Письмо УМНС РФ по г. Москве от 21.01.2004 г № 16-06/3309
О порядке постановки на учет и ведения карточек лицевых счетов при учете налогоплательщиков-организаций в налоговых органах по месту уплаты земельного налога
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве направляет порядок работы налоговых органов в целях обеспечения постановки на учет и заполнения карточек лицевых счетов в соответствии с КБК и ОКАТО муниципального образования при приеме налоговых деклараций по земельному налогу по КНД 1153001.
В соответствии с установленным Налоговым кодексом РФ порядком и с учетом разъяснений МНС России о порядке постановки на учет налогоплательщиков-организаций, являющихся плательщиками земельного налога и представляющих соответствующую налоговую декларацию, учет налогоплательщиков в налоговых органах по месту нахождения земельных участков должен осуществляться с присвоением КПП = 08 и порядкового номера по каждому земельному участку независимо от вида зарегистрированного права на земельный объект (собственность, владение, пользование, аренда).
Указанный порядок применяется как для налогоплательщиков, состоящих на учете в данном налоговом органе по месту нахождения, так и для налогоплательщиков, не состоящих на учете либо состоящих на учете по иным установленным НК РФ основаниям.
Ранее присвоенные КПП = 41 по месту уплаты земельного налога необходимо заменить на КПП = 08, заполнив в карточке по учету налогоплательщика код по ОКАТО, соответствующий муниципальному образованию, на территории которого находится земельный участок. При наличии сведений о нескольких земельных участках КПП присваивается по каждому земельному участку, принадлежащему налогоплательщику, с использованием сквозной нумерации порядкового номера.
Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411 "Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов" установлено, что карточки лицевых счетов (форма N 6) по соответствующим видам налогов (сборов) открываются по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства индивидуальных предпринимателей, месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению, по месту нахождения участка недр.
По результатам постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе для целей учета платежей по налогам и сборам должны открываться отдельные карточки лицевых счетов по каждому территориально обособленному объекту налогообложения одного типа.
Так, наличие у одной организации нескольких объектов налогообложения одного типа (например, нескольких земельных участков или других видов имущества, находящихся на территории разных муниципальных образований) является основанием для ведения в налоговых органах отдельных карточек лицевых счетов по каждому объекту налогообложения конкретного типа, характеризующегося принадлежностью к территории определенного муниципального образования с определенным кодом ОКАТО, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога (сбора).
В каждой карточке лицевого счета должны быть указаны ИНН, КПП налогоплательщика (плательщика сборов), код Классификации доходов бюджетов Российской Федерации (КБК) и ОКАТО.
В письме МНС России от 18.03.2002 N ФС-6-10/314 разъяснено, что применительно к территории одного муниципального образования с конкретным кодом ОКАТО некоторые карточки лицевого счета налогоплательщика-организации с разными КПП, соответствующими одному типу объектов налогообложения (либо недвижимое имущество, либо земельные участки, либо транспортные средства), могут объединяться в одну карточку лицевого счета с определением налоговым органом базового значения КПП, указываемого плательщиком в расчетном документе.
В пункте 1 раздела III вышеуказанного приказа МНС России от 05.08.2002 указано, что одним из документов, на основании которого осуществляется проведение в карточках лицевых счетов начисленных к уплате сумм налога, является налоговая декларация (расчет).
Приказом МНС России от 12.04.2002 N БГ-3-21/197 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" утверждена форма налоговой декларации по земельному налогу.
Приказом МНС России от 02.09.2002 N БГ-3-23/470 утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по земельному налогу, в которой установлено, что налоговая декларация по земельному налогу по форме по КНД 1153001 представляется налогоплательщиками земельного налога в налоговые органы по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, заполняется одна налоговая декларация. При этом на каждый объект налогообложения заполняется отдельный лист соответствующего приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" и "Е".
В верхнем поле каждой страницы, включаемой налогоплательщиком в состав налоговой декларации, организация указывает свой ИНН и КПП.
Налоговая декларация заполняется в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате в соответствии с бюджетным законодательством, по одному из соответствующих кодов бюджетной классификации.
По строкам 6-7 титульного листа налоговой декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) в налоговом органе по месту нахождения организации и в налоговом органе по месту нахождения земельных участков.
На основании вышеизложенного при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения (земельных участков), находящихся на территории одного муниципального образования, налоговым органом по месту нахождения земельного участка заполняется одна карточка лицевого счета с указанием ИНН, определенного налоговым органом базового значения КПП, указываемого плательщиком в расчетном документе, кода Классификации доходов бюджетов Российской Федерации (КБК) и ОКАТО.
В качестве базового значения КПП, указываемого плательщиком в расчетном документе, а также КПП в налоговом органе по месту нахождения земельных участков, указываемого на титульном листе налоговой декларации, рекомендуется применять КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения земельного участка с наименьшим порядковым номером постановки на учет по данной причине (отдельно по каждому муниципальному образованию). При снятии с учета в налоговом органе земельного участка, которому был присвоен КПП базового значения, открывается лицевой счет (с перенесением остатков из закрываемого лицевого счета) по земельному участку со следующим порядковым номером постановки на учет.