Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.06.2010 г № 20-15/3/058082@
Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2010 N 20-15/3/058082@
Вопрос:Физическое лицо получило процентный доход по рублевому банковскому вкладу. Каков порядок обложения НДФЛ доходов в виде процентов в данном случае?
Ответ:
На основании ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено в гл. 23 НК РФ.
Согласно п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории России, если:
- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.
Таким образом, в данном случае процентные доходы по рублевому банковскому вкладу не учитываются при налогообложении за тот период, в котором процентная ставка по условиям договора не превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.
В дальнейшем, когда процентная ставка по условиям договора превысит ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять пунктов, налоговым агентом должна быть рассчитана налоговая база в виде суммы такого превышения и исчислен НДФЛ по налоговой ставке в размере 35% на основании п. 2 ст. 224 НК РФ, так как в данном случае не соблюдается одно из условий положения абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ, необходимых для освобождения от налогообложения процентного дохода, в связи с тем что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу согласно условиям договора повышается.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.Останина
02.06.2010