Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.06.2010 г № 16-12/066289
О вычетах по НДС по работам, выполненным подрядными организациями
Вопрос:Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядными компаниями в период строительства, при переходе с УСН на общую систему налогообложения?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 24 июня 2010 г. N 16-12/066289
Согласно пункту 6 статьи 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим выполняется следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС. В связи с этим вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, если в период применения организацией УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, после ее перехода на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам подлежат вычету, если:
- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов;
- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;
- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 НК РФ;
- товары (работы, услуги) приобретены на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ.
Таким образом, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком, применявший упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Т.А. Пыхтина