Письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.04.2004 г № 21-08/28628
О праве организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, уменьшать налоговую базу по единому налогу на затраты по доставке приобретенных материалов и товаров
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться перечнем расходов, закрепленным в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный в п. 1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 п. 1 данной статьи).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей порядке, то есть только в момент получения доходов от реализации данных товаров.
Кроме того, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций также на сумму расходов, непосредственно связанных с их реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества, в данном случае - покупных товаров.
При этом следует иметь в виду, что расходы по транспортировке покупных товаров могут быть включены в расходы, уменьшающие доходы, полученные от их реализации, только в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора. Транспортные услуги сторонних организаций согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к работам (услугам) производственного характера.
Следовательно, расходы на оплату услуг по доставке товаров при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара, могут быть отнесены к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе материальных расходов, в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.