Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.12.2010 г № 16-15/130892@
Письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.2010 N 16-15/130892@
Вопрос:
Вправе ли организация - процессинговый центр учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на командировку представителя аудиторской компании, направленного для проведения ежегодной аудиторской проверки с целью подтверждения центру сертификата?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Из запроса процессингового центра следует, что в целях осуществления своей деятельности он проходит сертификацию, и с целью продления сертификата на один год представитель аудиторской компании проводит проверку. При этом центр, помимо расходов на саму проверку (инвойс по тарифам, указанным в контракте), несет расходы на проезд и проживание в России иностранного аудитора, что также предусмотрено контрактом.
В Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 обращает внимание на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, указанные расходы, если они связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов, могут быть отнесены к расходам в целях налогообложения прибыли.
При этом согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
О.В.Черничук
13.12.2010