Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.08.2012 г № 16-15/080199@
Об учете для целей налогообложения доходов от аренды обособленного подразделения
Вопрос:Признается ли обособленное подразделение организации - общежитие, сданное в аренду другому юридическому лицу, в качестве объекта обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со статьей 275.1 НК РФ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 августа 2012 г. N 16-15/080199@
Порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен главой 25 Налогового кодекса РФ. При этом по отдельным видам деятельности нормами НК РФ установлены особенности определения налоговой базы. Так, согласно статье 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам (ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (включая общежития для приезжих), социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Соответственно необходимо определить, отвечает ли структурное подразделение налогоплательщика критериям отнесения подразделений организации к объектам ОПХ в целях статьи 275.1 НК РФ, а именно:
- имеет ли налогоплательщик подразделение, осуществляющее деятельность, связанную с использованием обслуживающих производств, хозяйств и служб, причем вне зависимости от того, является ли деятельность такого подразделения целью создания организации или нет (приведенное закреплено в абзаце 1 статьи 275.1 НК РФ), то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;
- осуществляет ли в целях налогообложения прибыли реализацию товаров, работ, услуг такое подразделение налогоплательщика за плату (данный вывод следует из пункта 1 статьи 39 НК РФ);
- реализует ли товары, работы, услуги как своим работникам, так и сторонним лицам.
Если структурное подразделение налогоплательщика отвечает указанным критериям, то налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется с учетом норм статьи 275.1 НК РФ. В том случае, если эти критерии не соблюдены, налоговая база по таким подразделениям определяется в общеустановленном порядке.
Из запроса следует, что основным видом деятельности организации является сдача внаем собственного недвижимого имущества. Приобретенное в собственность общежитие также сдано в аренду, и организация не предоставляет услуг своим работникам и сторонним лицам по размещению в этом общежитии.
Таким образом, организация имеет на балансе объект ОПХ, через который не осуществляется реализация услуг по размещению, так как он полностью сдается в аренду другому юридическому лицу.
Следовательно, в рассматриваемом случае положения статьи 275.1 Налогового кодекса РФ не применяются.
Соответственно доходы организации-арендодателя в виде арендной платы, поступающей от арендатора общежития, и расходы, которые организация-арендодатель несет по данному объекту, должны учитываться ею в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке с учетом норм статей 252, 271 и 272 НК РФ.
При подготовке настоящего разъяснения использовались выдержки из письма ФНС России от 10.01.2012 N АС-4-3/9.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Михайлова