Письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.04.2004 г № 21-08/28628
Об учете расходов на приобретение нематериальных активов
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком определения расходов, закрепленным в ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный в п. 1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшают полученные доходы на суммы расходов на приобретение нематериальных активов. Однако положения указанной статьи не обязывают налогоплательщика учитывать расходы на приобретение нематериальных активов путем начисления амортизации.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Кроме того, статьи 346.16 и 346.17 НК РФ не предусматривают особого порядка признания расходов в отношении нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения. Также положениями ст. 346.25 НК РФ не предусмотрено отражение в налоговом учете остаточной стоимости нематериальных активов, приобретенных в период применения общего режима налогообложения.
С учетом изложенного налогоплательщик не вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшать полученные доходы на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения.