Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.07.2009 г № 16-15/070927
Письмо от 10 июля 2009 г. № 16-15/070927
Вопрос:Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", образовалась в 2008 г. и осуществляет импорт товара для последующей реализации. Так, в ноябре 2008 г. была произведена оплата товара, при этом товар получен в марте 2009 г. То есть согласно грузовой таможенной декларации право собственности наступило в марте 2009 г. По какому курсу организация должна оприходовать полученный товар: по курсу оплаты товара в ноябре 2008 г. или по курсу поступления товара в марте 2009 г.?
Ответ:
На основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Об этом говорится в п. 8 ст. 271 НК РФ.
Учитывая, что ст. ст. 346.17 и 273 НК РФ не содержат положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также то, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, налогоплательщики, применяющие УСН и использующие кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц учитывают в порядке, установленном в п. 8 ст. 271 НК РФ.
На основании пп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, и отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
10.07.2009