Письмо УМНС РФ по г. Москве от 03.03.2004 г № 26-12/14711
Об учете расходов в виде арендной платы при исчислении налога на прибыль
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Следует также отметить, что перечень расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии со ст. 552 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
При этом продажа недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором.
При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
Таким образом, если продавец недвижимости не является собственником земельного участка, к покупателю переходят те же права пользования земельным участком (в данном случае - его части, соответствующей части приобретенного здания), что принадлежали самому продавцу (право аренды, право постоянного бессрочного пользования и др.).
Следует отметить, что согласно п. 5 ст. 22 Земельного кодекса Российской Федерации арендатор земельного участка вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.
В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка. При этом заключение нового договора аренды земельного участка не требуется.
На основании изложенного, если с учетом положений Земельного кодекса Российской Федерации организация - арендатор земельного участка передает свои права и обязанности в отношении земельного участка третьему лицу, последнее должно уплачивать арендную плату.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли документально подтвержденные и обоснованные расходы организации в виде арендных платежей (или их возмещения) собственнику земельного участка в части, относящейся к приобретенному зданию (его части), используемому в целях получения дохода, могут быть учтены в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.