Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.11.2004 г № 26-12/76643
Об амортизации основных средств
Нормами статьи 322 НК РФ установлены специальные положения по определению стоимости объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезного срока их использования и способов начисления амортизации по таким объектам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 322 НК РФ по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.
При этом положения статьи 259 НК РФ регулируют общий порядок начисления амортизации и применяются при начислении амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 2002 года, в части, не противоречащей специально установленным нормам.
Таким образом, начиная с 1 января 2002 года организации могут применять в целях налогообложения специальные коэффициенты согласно положениям статьи 259 НК РФ.
В соответствии с пунктом 9 статьи 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300000 руб. и 400000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Следовательно, в силу отсутствия в названных положениях НК РФ временных ограничений в датах приобретения пассажирских микроавтобусов для применения коэффициента 0,5 по указанным микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 400000 руб. независимо от времени их приобретения (до или после вступления в силу главы 25 НК РФ) норма амортизации для целей налогообложения прибыли должна корректироваться на коэффициент 0,5.
Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
В данном случае по пассажирскому микроавтобусу (с первоначальной стоимостью более 400000 руб. и датой приобретения в 1995 году) срок эксплуатации по состоянию на 1 января 2002 года составил 6,5 лет. Исходя из того что микроавтобус относится к четвертой амортизационной группе, срок его полезного использования определен организацией в 6 лет, то есть меньше срока его фактической эксплуатации до 2002 года.
Вместе с тем амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в уменьшение налоговой базы налога на прибыль до полного списания стоимости объекта или до его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Если фактический срок использования основных средств (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК РФ, такие амортизируемые основные средства на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости. Данная группа подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее 7 лет (84 месяца) с даты вступления главы 25 НК РФ в силу (п. 1 ст. 322 НК РФ).
Таким образом, по пассажирскому микроавтобусу (с первоначальной стоимостью более 400000 руб. и датой приобретения в 1995 году), относимому Классификацией к четвертой амортизационной группе (от 5 до 7 лет) и фактически эксплуатируемому по сроку большему, чем срок полезного использования, установленный Классификацией, ежемесячная норма амортизации с 1 января 2002 года определяется следующим образом: (1/84 мес.) x 100% x 0,5.
Основание: письмо ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/171@ и письмо МНС России от 28.10.2003 N 02-4-06/188-АН112.