Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2004 г № 21-09/72569

О применении упрощенной системы налогообложения товариществами собственников жилья

Вопрос:Товарищество собственников жилья ведет уставную деятельность по управлению комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме и обеспечению эксплуатации этого комплекса. Товарищество получает внереализационные доходы в виде процентов по банковскому счету, а также от размещения в холлах подъездов автоматов по продаже газированных напитков и газет. В 2005 году возможны доходы от сдачи в аренду части общего имущества в многоквартирном доме. Платежи жильцов являются целевыми взносами на содержание дома и придомовой территории. Вправе ли товарищество собственников жилья применять упрощенную систему налогообложения и что в этом случае будет являться налоговой базой?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 ноября 2004 г. N 21-09/72569
Пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ для организаций установлено ограничение по переходу на упрощенную систему налогообложения, согласно которому организация имеет право на такой переход в случае, если по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. руб. (без учета НДС).
Помимо этого пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ для организаций установлен ряд запретов на применение упрощенной системы налогообложения. В частности, подпунктами 14 и 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ установлены запреты на применение упрощенной системы налогообложения, связанные с долей непосредственного участия в создании организации других фирм и размером остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
При определении понятия "доля непосредственного участия других организаций" следует руководствоваться нормами гражданского законодательства РФ.
Положениями статьи 48 ГК РФ определено, что под участием в организации понимается участие в учреждении (создании) организации ее учредителей и участников, в том числе пайщиков и собственников. Согласно положениям пунктов 2 и 3 статьи 48 ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. При этом к юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также финансируемые собственником учреждения.
В подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не указано, что под непосредственным участием в организации других организаций понимается только участие учредителей и участников, которые имеют в отношении этой организации имущественные права. То есть в данном случае под непосредственным участием в организации других организаций понимается любое участие учредителей и участников - организаций независимо от того, имеют они имущественные права в отношении данной организации или нет.
В соответствии со статьей 291 ГК РФ собственники квартир для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома, пользования квартирами и их общим имуществом образуют товарищества собственников квартир (жилья). Товарищество собственников жилья является некоммерческой организацией, создаваемой и действующей в соответствии с Законом "О товариществах собственников жилья".
Статьей 1 Федерального закона от 15.06.96 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" установлено, что товариществом собственников жилья является некоммерческая организация, форма объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом.
Таким образом, товарищество собственников жилья не вправе применять упрощенную систему налогообложения в том случае, если доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.
Кроме того, согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
В соответствии с пунктом 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, остаточная стоимость основных средств определяется как фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации.
Пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Обратите внимание: согласно пункту 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Таким образом, остаточная стоимость основных средств некоммерческих организаций равна их первоначальной стоимости.
Учитывая изложенное, некоммерческие организации, в том числе созданные в форме товарищества собственников жилья, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в том случае, если остаточная стоимость принадлежащих им основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.
При рассмотрении вопроса о том, что для товарищества собственников жилья является налоговой базой для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, необходимо руководствоваться выбранным в соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения и пунктами 1 и 2 статьи 346.18 НК РФ, а именно:
- в случае если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации;
- в случае если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Следует иметь в виду, что порядок определения и признания доходов и расходов для определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен статьями 346.15, 346.16, 346.17 и 346.18 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин