Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2004 г № 26-12/73174
О включении в состав расходов покупной стоимости импортного товара, сумм таможенных пошлин и сборов при исчислении налога на прибыль организаций
При определении стоимости покупных товаров необходимо руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются организацией с учетом положений статьи 320 НК РФ. В текущем месяце в сумму издержек обращения включаются также расходы организации - покупателя товаров на их доставку, если они не включены в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.
К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Организация не вправе включать в состав расходов, связанных с производством и реализацией, стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, до момента их продажи.
Расходы текущего месяца делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада организации-покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов, которые определяются в соответствии со статьей 265 НК РФ), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Статья 254 НК РФ определяет формирование стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы.
Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения.
Организация должна учитывать уплаченные отдельно ввозные таможенные пошлины и сборы в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего месяца.
Обратите внимание: в данном случае возможно оказание брокером услуг по таможенному оформлению, декларированию и доставке товара на склад покупателя. Расходы на указанные услуги также относятся к косвенным, если по условиям контракта указанные расходы не включены в стоимость приобретения товаров, оцениваемую способом, указанным в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли, сформированную исходя из контрактной (договорной) цены приобретения. При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ необходимо экономическое обоснование привлечения сторонних организаций для оказания этих услуг.
Основание: письмо МНС России от 05.06.2003 N 02-5-10/64.