Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.12.2004 г № 26-12/77723
Об учете арендной платы и налога на имущество
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами являются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Пунктом 8 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Статьями 650, 652 и 654 ГК РФ определено, что по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.
Установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или заключенным договором.
По договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. При этом, если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, оно переходит к нему на срок аренды здания или сооружения. В этом случае правоустанавливающим документом может служить договор аренды.
На основании пункта 5 статьи 22 Земельного кодекса РФ арендатор земельного участка вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу без согласия собственника земельного участка при условии его уведомления, если договором аренды земельного участка не предусмотрено иное.
В указанных случаях ответственным по договору аренды земельного участка перед арендодателем становится новый арендатор земельного участка. При этом заключение нового договора аренды земельного участка не требуется.
Если организация - арендатор земельного участка передает свои права и обязанности в отношении земельного участка третьему лицу, последнее должно уплачивать арендную плату.
В соответствии со статьей 264 НК РФ документально подтвержденные и обоснованные расходы организации в виде возмещения арендодателю арендной платы за землю, которая относится к части арендуемого здания, используемого в целях получения дохода, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, на которые в соответствии с НК РФ возложена обязанность по уплате налогов и (или) сборов.
Обязанность по уплате налога на имущество организаций у российских фирм возникает при наличии у них соответствующего объекта налогообложения, которым признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (статьи 373 и 374 НК РФ).
Поскольку арендуемое здание не является собственностью арендатора, а находится на балансе у арендодателя, обязанность по уплате налога на имущество лежит на арендодателе.
Таким образом, затраты арендатора по возмещению арендодателю налога на имущество в части арендуемого здания не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.