Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.07.2005 г № 21-18/259
О порядке налогообложения ЕСН вознаграждений в пользу авторов по авторским договорам
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно статье 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автор - это физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.
Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Автор может передавать имущественные права по авторскому договору (ст. 30 Закона N 5351-1).
Авторский договор должен предусматривать размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты.
На основании пункта 5 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, сумма вознаграждения определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов (профессиональных налоговых вычетов), предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ.
В пункте 3 статьи 238 НК РФ сказано, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Таким образом, вознаграждения, производимые по авторским договорам в пользу физических лиц, освобождаются от обложения ЕСН только в части, подлежащей уплате в ФСС России.