Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.07.2005 г № 18-11/3/50751
О невозможности учета при исчислении единого налога расходов по электроснабжению зданий организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и осуществляющей деятельность по сдаче помещений в аренду
Согласно статье 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергосберегающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.
В соответствии со статьей 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.
Правила договора энергоснабжения применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, а также газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства (ст. 548 ГК РФ).
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 данной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для начисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
К материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Следовательно, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, только в том случае, если потребленные тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели.
В соответствии с толковым словарем "Бизнес и право":
1) технологический процесс - часть производственного процесса, содержащая целенаправленные действия по изменению и последующему определению состояния объекта переработки;
2) производственный процесс - совокупность всех действий людей и орудий труда, необходимых лицу для изготовления и (или) ремонта товарной продукции, а товарная продукция - товары, произведенные из объектов переработки (исходного сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) по используемому переработчиком производственному процессу до полного изготовления.
При этом расходы на оплату электроэнергии учитываются при исчислении единого налога независимо от того, является ли арендодатель абонентом или субабонентом энергоснабжающей организации, и от оформления абонентом в установленном порядке согласования с энергоснабжающей организацией вопроса о передаче электроэнергии субабоненту.
Таким образом, учитывая, что основным видом деятельности организации является оказание услуг по сдаче в аренду имущества, расходы организации по электроснабжению зданий при определении налоговой базы не могут быть учтены.