Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2005 г № 21-18/438
О порядке применения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и особенностях исчисления ЕСН организацией, перешедшей с упрощенной системы на общий режим налогообложения
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение организацией упрощенной системы налогообложения предусматривает замену ряда существующих налогов уплатой единого налога. В частности, организации освобождены от уплаты ЕСН при сохранении обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
В пункте 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) установлено, что страхователи ежемесячно исчисляют суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, определенной с начала расчетного периода, и тарифа страховых взносов. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Таким образом, организации, в том числе утратившие право на применение упрощенной системы и перешедшие на общий режим налогообложения, применяют тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от фактической величины базы, накопленной нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ налогоплательщики уменьшают сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.
Следовательно, налогоплательщики, утратившие право на применение упрощенной системы и перешедшие на общий режим налогообложения, при расчете ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в качестве налогового вычета применяют суммы страховых взносов, начисленных в пользу физических лиц за период осуществления деятельности по общему режиму налогообложения.