Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.07.2006 г № 21-11/63360@
О порядке заполнения строк 0100 раздела 2.1 налоговой декларации по ЕСН
В соответствии с приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения" по строке 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" отражается налоговая база по ЕСН нарастающим итогом за налоговый период. Указанная строка заполняется в соответствии со статьей 237 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Кроме того, налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 2 ст. 243 НК РФ).
На основании приказа МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@ "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения" утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками форма индивидуальной карточки и порядок ее заполнения для сумм, указанных выше.
Индивидуальная карточка ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. При этом нарастающим итогом с начала года учитываются все выплаты, начисленные физическому лицу организацией на основании разного рода договоров - трудового (в том числе с лицами, работающими по совместительству), гражданско-правового и авторского.
Таким образом, в строках 0100 граф 6, 7 и 8 раздела 2.1 налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, следует указывать суммарную численность физических лиц (штатных сотрудников, внешних совместителей, исполнителей по гражданско-правовым и авторским договорам), в индивидуальных карточках которых отражены суммы выплат и вознаграждений, включенных в налоговую базу по ЕСН в текущем налоговом периоде (календарном году).