Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 г № 18-11/081282@
О начислении страховых взносов в Пенсионный фонд и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает освобождение от уплаты, в частности, налога на прибыль. Следовательно, организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль организаций и на них не распространяются положения пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Таким образом, на материальную помощь, выплачиваемую работникам организации в период применения упрощенной системы налогообложения, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Законом N 125-ФЗ установлено, что возникновение объекта обложения взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязанность по исчислению базы по ним не ставится в зависимость от наличия в трудовом договоре условия о соответствующих выплатах.
Выплаты, с которых не нужно платить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечислены в постановлении Правительства РФ от 07.07.99 N 765.
В этом постановлении материальная помощь, выплаченная работникам на лечение, ремонт и иные подобные нужды, не упомянута.
Следовательно, данная материальная помощь включается в базу для исчисления взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на общих основаниях.