Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.10.2006 г № 20-12/92242
О расчете предельной величины процентов по контролируемой задолженности в целях исчисления налога на прибыль
Вопрос:Российская организация получила заем от иностранной компании, которая владеет 100% ее уставного капитала. В течение 2006 года российская организация выплачивает проценты данной иностранной компании. При этом российская организация осуществляет два вида деятельности: торговую и лизинговую. Какой коэффициент - 3 или 12,5 вправе применять российская организация в 2006 году при расчете предельной величины процентов по контролируемой задолженности, которые могут учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 октября 2006 г. N 20-12/92242
Согласно пункту 2 статьи 269 НК РФ если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации (собственный капитал) на последний день отчетного (налогового) периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 данной статьи применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
Согласно пункту 7 статьи 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год ( ст. 285 НК РФ).
Таким образом, российская организация, которая в течение 2006 года занималась не только лизинговой, но и торговой деятельностью, при определении предельной величины процентов по контролируемой задолженности, которые могут признаваться расходом, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должна применять коэффициент 3.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина