Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2007 г № 20-12/031930
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2007 N 20-12/031930
Согласно пункту 9 статьи 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы.
При этом метод ФИФО или ЛИФО используется только в отношении аналогичных эмиссионных ценных бумаг, то есть эмиссионных ценных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг).
К эмиссионным ценным бумагам на основании законодательства РФ относятся, в частности, акции и облигации.
При совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик должен вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому виду ценных бумаг, в разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.
Следовательно, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если у него имеется не менее двух ценных бумаг одного эмитента, вида и одной категории.
Если организация владеет только одной ценной бумагой данного эмитента, вида и категории, то при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг она должна применять метод по стоимости единицы.
К неэмиссионным ценным бумагам методы ЛИФО (ФИФО) не применяются.
Таким образом, метод оценки по стоимости единицы применяется к неэмиссионным ценным бумагам, которые закрепляют за их обладателем индивидуальный объем прав (чек, вексель, коносамент, закладная и др.).
Следовательно, организации, владеющей как эмиссионными, так и неэмиссионными ценными бумагами, необходимо в своей учетной политике предусмотреть применяемые методы списания на расходы стоимости ценных бумаг. При этом одним из методов должен быть метод по стоимости единицы (для неэмиссионных ценных бумаг).
Вместе с тем согласно статье 313 НК РФ решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.
Соответственно, учитывая, что метод списания на расходы ценных бумаг по стоимости единицы ценной бумаги может применяться как в отношении эмиссионных, так и неэмиссионных ценных бумаг, внесение изменения в учетную политику в части введения для эмиссионных ценных бумаг метода ЛИФО в течение налогового периода противоречит положениям статьи 313 НК РФ.
Основание: письма Минфина России от 17.02.2006 N 03-3-04/2/37 и от 04.03.2005 N 03-03-01-04/2/34.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына