Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.07.2007 г № 20-12/071557
О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с использованием средств гранта
Вопрос:Российская организация получила грант от японского фонда на осуществление в Российской Федерации конкретных программ в области образования. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с использованием части средств гранта на оплату проезда иностранных участников программы?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 июля 2007 г. N 20-12/071557
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования и федеральными законами.
К средствам целевого финансирования относятся, в частности, гранты, предоставляемые на безвозмездной или безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.
На основании постановления Правительства РФ от 24.12.2002 N 923 японский фонд включен в Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения прибыли в доходах российских организаций - получателей грантов.
Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Как следует из представленных материалов, грант, предоставленный японским фондом российской некоммерческой организации, связан с осуществлением конкретных программ в области образования в РФ. Поэтому использование части гранта на оплату проезда иностранных участников конкурса, проводимого в рамках реализации указанного гранта, не является целевым использованием.
Следовательно, средства гранта, направленные по нецелевому назначению (на оплату проезда иностранных участников конкурса), подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, организации, получившие средства целевого финансирования, указанные в пункте 1 статьи 251 НК РФ, заполняют и представляют в налоговый орган по месту постановки на учет лист 07 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Лист 07 заполняется только при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына