Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.09.2007 г № 19-11/086025
О порядке исчисления НДС и заполнения налоговой декларации арендатором имущества субъекта РФ
Вопрос:Индивидуальный предприниматель арендует помещение у Департамента имущества г. Москвы. Арендодатель не выставляет счета-фактуры. Согласно договору аренды сумма НДС уплачивается арендатором сразу в бюджет. Каков порядок исчисления НДС и заполнения налоговой декларации по НДС в данном случае?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 сентября 2007 г. N 19-11/086025
На основании пункта 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база по НДС определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Эти лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Согласно пункту 4 статьи 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), определенных в статье 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ.
На основании пункта 4 статьи 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 -3 статьи 161 НК РФ, а также в иных случаях, когда согласно НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
В приказе Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения" утверждены форма налоговой декларации по НДС (приложение N 1 к приказу) и порядок заполнения налоговой декларации по НДС (приложение N 2 к приказу).
Согласно пункту 24 раздела IV "Порядок заполнения раздела 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" исчисление суммы налога, отраженной по строке 090 раздела 2 налоговыми агентами, осуществляется в порядке, определенном в статье 161 НК РФ и в пункте 4 статьи 173 НК РФ, с применением налоговых ставок, установленных в пунктах 2 -4 статьи 164 НК РФ.
Раздел 2 декларации представляется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных в статье 161 НК РФ.
В случае если моментом определения налоговый базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом сумма налога, исчисленная с оплаты, частичной оплаты и отраженная по строке 120 раздела 2 декларации в данном налоговом периоде и (или) предыдущих налоговых периодах, подлежит вычету. Эта сумма отражается налоговыми агентами по строке 130 раздела 2 декларации. В данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налоговым агентом как сумма строк 110 и 120 , уменьшенная на величину строки 130 , и отражается по строке 090 раздела 2 декларации.
В соответствии с пунктом 25 раздела V "Порядок заполнения раздела 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 -4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" при заполнении раздела 3 декларации необходимо указать следующие сведения.
В графе 4 по строке 310 налогоплательщиком отражается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя - налогового агента в порядке, определенном пунктами 3 -5 статьи 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных статьями 171 -173 НК РФ, и отраженная по строке (строкам) 080 раздела 2 декларации. А также по данной строке указывается подлежащая вычету сумма НДС по принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом обложения налогом, за исключением товаров (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, операции по реализации которых отражены по строке 080 этого раздела .
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева