Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.05.2008 г № 19-11/51006
Об освобождении от налогообложения НДС операций по реализации продуктов питания учреждениям, финансируемым из различных источников
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению отступного и новации, а также передача имущественных прав.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Кодекса.
Так, согласно подпункту 5 пункта 2 названной статьи Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям.
Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.
Из толкования правовой нормы подпункта 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса следует, что налогоплательщик вправе применить предусмотренную данной правовой нормой льготу в случае одновременного соблюдения следующих условий: налогоплательщик должен осуществлять деятельность по организации общественного питания, самостоятельно производить продукты питания и реализовывать произведенные продукты питания столовым учебных, медицинских учреждений при условии финансирования перечисленных организаций (полностью или частично) из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, а также столовым детских учебных заведений или указанным учреждениям.
При этом пунктом 4 статьи 149 Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями поименованной статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Комбинат питания при ФГУП обеспечивает организацию питания продуктами собственного производства учащихся московского техникума и колледжа, финансирование которых осуществляет коммерческая организация, при этом учет данных операций ведется на отдельном субсчете.
Таким образом, учитывая источник финансирования, применение льготы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Кодекса неправомерно.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной
налоговой службы по г. Москве
Т.А. Пыхтина