Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.08.2008 г № 21-11/077142@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.08.2008 N 21-11/077142@
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Таким образом, если договор добровольного медицинского страхования заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и при увеличении (уменьшении) списка застрахованных лиц (заключении дополнительного соглашения) не происходит изменения или прекращения срока действия основного договора, суммы страховых взносов, внесенные в рамках дополнительного соглашения к указанному договору за новых работников, не подлежат налогообложению ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Налоговым законодательством не предусмотрено включение в налоговую базу по ЕСН выплат (вознаграждений), произведенных в пользу лиц, не связанных с организацией трудовыми отношениями.
Следовательно, при страховании членов семей работников у организации не возникает обязанности по уплате ЕСН с сумм страховых взносов, уплаченных за этих застрахованных лиц.
Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пункт 3 статьи 213 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2008 года.
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования. Об этом сказано в пункте 3 статьи 213 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 4 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" объектами личного страхования могут быть имущественные интересы, которые связаны:
- с дожитием граждан до определенного возраста или срока, со смертью, с наступлением иных событий в жизни граждан (страхование жизни);
- с причинением вреда жизни, здоровью граждан, оказанием им медицинских услуг (страхование от несчастных случаев и болезней, медицинское страхование).
Следовательно, если медицинское страхование является объектом личного страхования, то суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования работодателем за членов семей своих работников после 1 января 2008 года, не облагаются НДФЛ.
И.о. заместителя руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н.Чугунова