Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.03.2009 г № 16-15/026496
О порядке исчисления налоговой базы по налогу на прибыль иностранной организацией, имеющей несколько отделений на территории Российской Федерации
На основании статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно статьям 247 и 307 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанных иностранных организаций признается прибыль. Она определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущества от 26.11.96.
В соответствии с Конвенцией, если предприятие Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, прибыль этого предприятия облагается налогом в другом Государстве в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Согласно пункту 3 статьи 307 НК РФ, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.
В соответствии с пунктом 4 статьи 307 Налогового кодекса РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.
Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Кроме того, при осуществлении иностранной организацией в РФ как облагаемых, так и не облагаемых налогом на прибыль видов деятельности эта иностранная организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, которые связаны с ведением двух указанных видов деятельности (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Следовательно, иностранная организация для целей исчисления и уплаты налога на прибыль в РФ должна учитывать только те виды расходов, которые относятся к деятельности каждого конкретного постоянного представительства иностранной организации в РФ, исчислены в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ, и соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утвержден приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118.
Согласно Порядку к налоговой декларации прилагаются добавочные листы по форме соответствующих страниц налоговой декларации в случаях ведения иностранной организацией как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности через одно отделение.
При ведении как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности заполняются добавочные листы с разделами 5 или 5 и 6 по необлагаемому виду деятельности.
В случае представления добавочных листов в разделе 3 налоговой декларации указываются консолидированные данные о финансовом состоянии иностранной организации декларанта.