Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.05.2010 г № 16-15/051839@
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.05.2010 N 16-15/051839@
Вопрос:У организации в отчетном периоде, за который произведено начисление оплаты труда и за который формируется налоговая база, отсутствовала реализация товаров (работ, услуг). Вправе ли она при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать сумму прямых расходов в виде сумм начисленной оплаты труда работников?
Ответ:
На основании ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений ст. 318 НК РФ. Так, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
При этом прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким образом, прямые расходы в виде расходов на оплату труда, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), не учитываются в уменьшение доходов при отсутствии доходов от реализации. Прямые расходы могут быть включены в состав расходов только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары (работы, услуги), в связи с производством которых понесены прямые расходы, будут реализованы, и только в части, приходящейся на реализованные именно в этом периоде товары (работы, услуги).
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
18.05.2010