Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.03.2011 г № 16-15/026840@
Вопрос:
Каким образом акционерный инвестиционный фонд, являющийся учредителем управления, в целях налогообложения налогом на прибыль должен документально подтвердить доходы, полученные в рамках договора доверительного управления активами фонда?
Ответ:
В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" акционерный инвестиционный фонд обязан свои инвестиционные резервы (активы акционерного инвестиционного фонда) передать в доверительное управление управляющей компании.
Отношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются гл. 53 Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
При этом на основании п. 4.1 Положения о деятельности управляющих компаний акционерных инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 18.02.2004 N 04-5/пс, подлинные экземпляры первичных документов в отношении имущества, составляющего инвестиционные резервы акционерного инвестиционного фонда, должны храниться у управляющей компании. В п. 2.1 Положения о деятельности специализированных депозитариев акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 10.02.2004 N 04-3/пс, установлен перечень первичных документов в отношении имущества акционерного инвестиционного фонда.
Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом определены в ст. 276 НК РФ, п. 1 которой установлено, что определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется в соответствии с п. 3 указанной статьи в случае, если по условиям данного договора выгодоприобретателем является учредитель управления.
Согласно п. 3 ст. 276 НК РФ доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.
По общему правилу в соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
В соответствии с п. 2 ст. 276 Налогового кодекса РФ доверительный управляющий обязан исчислять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.
При этом перечень таких сведений, а также ответственность доверительного управляющего за их ненадлежащее представление могут быть определены в рамках гражданско-правовых отношений (Письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/2/29 и от 13.01.2011 N 03-03-06/1/7).
Так, в п. 4 ст. 1020 Гражданского кодекса РФ установлено, что доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые прописаны в договоре доверительного управления имуществом.
Поскольку отчет управляющего - это первичный учетный документ, он должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Отчет должен включать сведения об активах, обязательствах, доходах и расходах, связанных с выполнением договора доверительного управления и отраженных на отдельном балансе.
Эти данные представляют собой обороты и сальдо по счетам обособленного учета в рамках договора доверительного управления. Они необходимы для составления бухгалтерской и налоговой отчетности учредителя управления.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
И.А.Платова
22.03.2011