Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.01.2005 г № 28-11/266
О налогообложении единым социальным налогом вознаграждений, полученных по авторскому договору
В соответствии со статьей 4 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) автор - это физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение. Автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом. Согласно статье 30 Закона N 5351-1 автор может передавать имущественные права по авторскому договору.
Авторский договор должен предусматривать размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты.
Объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся авторского договора, сумма вознаграждения определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов (профессиональных налоговых вычетов), предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ.
При исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют в том числе физические лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
При отсутствии документального подтверждения вычеты применяются по нормативам, установленным пунктом 3 статьи 221 НК РФ. Указанные нормативы предусматривают процентное отношение затрат к сумме начисленного дохода за создание и исполнение произведений.
Таким образом, в данном случае профессиональные налоговые вычеты могут применяться при исчислении ЕСН к сумме авторского договора, заключенного между автором произведения и получателем имущественных прав по авторскому договору.
Договор, заключенный организацией с физическим лицом, не являющимся автором произведения, а имеющим только имущественные права на это произведение, относится к гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг). Выплаты по такому договору включаются в налоговую базу в полном объеме и облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
Следует иметь в виду: согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.