Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.09.2012 г № 20-14/088464@
О месте оформления налогового вычета
Вопрос:Есть ли возможность оформить социальный налоговый вычет не по месту регистрации, а по месту работы и фактического проживания?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2012 г. N 20-14/088464@
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик для получения социального налогового вычета в связи с оплатой услуг по лечению вправе по окончании налогового периода подать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства.
Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме лично или может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения, что предусмотрено статьей 80 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 83 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ установлено, что местом жительства физического лица является адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому оно зарегистрировано в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по его просьбе для целей применения Налогового кодекса РФ место жительства может определяться по месту пребывания физического лица.
Согласно статье 2 Закона РФ от 25.06.93 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" место жительства - это жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Местом пребывания гражданина признаются следующие места проживания: гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, больница, другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина, в которых он проживает на временной основе.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.95 N 713 утверждены Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации.
В соответствии с Правилами гражданам, зарегистрированным по месту жительства, производится отметка в паспортах о регистрации по месту жительства. Гражданам, регистрация которых по месту жительства производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства. Гражданам, зарегистрированным по месту пребывания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, выдается свидетельство о регистрации по месту пребывания.
Таким образом, только при отсутствии документального подтверждения регистрации в установленном порядке по месту жительства на территории Российской Федерации физическое лицо вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговом органе согласно порядку, установленному пунктом 7.1 статьи 83 НК РФ.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Учитывая изложенное, граждане, зарегистрированные по месту пребывания и при этом имеющие регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, для получения социальных и имущественных налоговых вычетов представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства.
Граждане, зарегистрированные по месту пребывания, но не имеющие регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации, имеющие обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, представляют такую декларацию в налоговый орган по месту пребывания. Однако указанные граждане не вправе претендовать на получение социального налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 219 НК РФ.
Дополнительно УФНС России по г. Москве сообщает, что предоставление налогоплательщику социальных налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, по месту работы (налоговым агентом) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова