Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.04.2011 г № 20-14/4/039150
О налогообложении доходов от продажи одной квартиры при условии одновременной покупки двух других квартир
Вопрос:Физическое лицо продало квартиру стоимостью 8 млн. руб., которая находилась в собственности менее трех лет. Физическое лицо планирует купить на деньги от продажи две квартиры стоимостью по 4 млн. руб. каждая. Каков порядок налогообложения дохода, полученного от продажи квартиры, в данном случае?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 апреля 2011 г. N 20-14/4/039150
В соответствии с положениями статей 208 и 209 Налогового кодекса РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом налогообложения НДФЛ. Они облагаются по установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов Российской Федерации).
Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 3 статьи 228 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в ИФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
При этом налоговая база для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Налоговым кодексом РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде, в частности, от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб.
Вместо использования права на получение указанного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Вместе с тем если налогоплательщик в этом же налоговом периоде приобрел в собственность в рассматриваемом случае квартиру, то он вправе в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса указанный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода в случае его обращения к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
При продаже налогоплательщиком квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, у него возникает объект налогообложения - доход от продажи указанного объекта недвижимого имущества.
Таким образом, данный налогоплательщик обязан в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию по НДФЛ, в которой необходимо произвести расчет налоговой базы. В случае осуществления налогоплательщиками сделок по продаже и покупке квартир в одном налоговом периоде налоговая база определяется как разница между суммой, полученной от продажи квартиры, и суммой указанных выше налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Поскольку повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, не допускается, он вправе получить данный налоговый вычет (с учетом его максимально установленного размера 2 млн. руб.) только по одной из приобретенных им квартир.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына