Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2011 г № 16-15/060374@
О порядке уплаты НДФЛ по месту учета обособленного подразделения
Вопрос:Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом компания создает обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Каков порядок исчисления, удержания и уплаты сумм НДФЛ? Должна ли организация перечислять исчисленные и удержанные суммы как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения, если вознаграждения в пользу физических лиц выплачиваются в головной организации или обособленном подразделении (два варианта)? Будет ли различие по уплате налога, если обособленное подразделение создано в том же регионе, что и головная организация, или в разных регионах?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 июня 2011 г. N 16-15/060374@
Порядок исчисления НДФЛ, особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определены статьями 225 и 226 НК РФ. Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из сумм дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.
При этом согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно.
Таким образом, если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с пунктом 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен по месту учета такого обособленного подразделения.
В случае если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета, головная организация должна вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению. Кроме того, головная организация обязана уплачивать исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего учета, так и по месту учета обособленных подразделений.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова