Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.08.2011 г № 16-15/084518@
О корректировке в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке
Вопрос:Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы, получила предоплату согласно заключенному договору. Но так получилось, что исполнить свои обязательства организация не смогла и хочет вернуть деньги заказчику. Как организация должна вернуть предоплату, чтобы не платить с нее налог 6%? Каков порядок оформления возврата?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 августа 2011 г. N 16-15/084518@
В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), полученные от заказчика, в статье 251 НК РФ не поименованы.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов у компаний, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Абзацем 3 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в случае возврата заказчику полученных ранее авансовых платежей на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Таким образом, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы произвести корректировку в сторону уменьшения величины полученных доходов на день списания денежных средств со счета в банке и (или) возврата из кассы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова