Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.07.2011 г № 16-15/071052@
Об учете в составе расходов организацией, применяющей УСН, сумм НДС
Вопрос:ООО применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. В своей хозяйственной деятельности общество пользуется услугами других организаций, применяющих иные режимы налогообложения, признанных Налоговым кодексом РФ плательщиками НДС, которым вменяется доначислять сумму НДС, отраженную в счетах и счетах-фактурах, к тарифам и предъявлять ее к оплате получателям услуг.
Договорные обязательства между хозяйствующими субъектами закреплены договорами присоединения, по которым сторона, оказывающая услугу (плательщик НДС), в безакцептном порядке списывает денежные средства с получателя услуг (неплательщика НДС), в том числе и предъявленную сумму НДС, что приводит к трансмиссии в переложении уплаты НДС в бюджет Российской Федерации на получателя услуг (неплательщика НДС) и соответствующим убыткам.
Несогласованность норм Налогового кодекса РФ в настоящее время нарушает законные интересы в систематическом извлечении прибыли от предпринимательской деятельности. Каков порядок совместного применения данных норм законодательства?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 июля 2011 г. N 16-15/071052@
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой. Основанием является пункт 4 статьи 168 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
В то же время подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что в случае выставления счета-фактуры покупателю с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками или являющимися налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, сумма налога подлежит уплате в бюджет и определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Налогоплательщики на основании пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании пункта 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы.
При этом установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ перечень таких расходов является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ установлено, что расходы, учитываемые при определении налоговой базы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 НК РФ.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость при наличии накладных и платежных поручений в случае оплаты приобретенных услуг в целях осуществления предпринимательской деятельности организация вправе учесть в составе расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Михайлова