Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.02.2005 г № 18-03/3/4718
О применении упрощенной системы налогообложения
В связи с возникающими вопросами о порядке применения пункта 4 статьи 346.12 НК РФ, а также о порядке учета доходов и расходов при осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) векселями, на основании письма ФНС России от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96 и писем Минфина России от 27.12.2004 N 03-03-02-02/19 и от 31.12.2004 N 03-03-02-02/20 Управление ФНС России по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ с 1 января 2004 года налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
В случае если организации или индивидуальные предприниматели применяют одновременно УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные главой 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ. То есть исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности по совокупности показателей, относящихся к УСН и системе налогообложения в виде ЕНВД.
Установленное пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ положение применяется как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение УСН, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения.
Организации или индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН либо утрачивают право применения данного специального налогового режима с начала того квартала, в котором их доход, численность работников или стоимость основных средств и нематериальных активов от всех видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности, включая деятельность, облагаемую ЕНВД, превысит установленные главой 26.2 НК РФ ограничения.
На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организации, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ доходы от реализации учитываются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В случае прекращения встречного обязательства покупателя по оплате товаров (работ, услуг) путем передачи им векселя третьего лица датой получения доходов признается день поступления указанного векселя.
В случае прекращения встречного обязательства покупателя по оплате товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем собственного векселя датой получения доходов признается дата погашения векселя или дата передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от вида оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
Следовательно, при предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.
При передаче налогоплательщиком продавцу (исполнителю) в оплату приобретаемых у него товаров (работ, услуг) собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются на дату погашения указанного векселя.
При передаче налогоплательщиком продавцу (исполнителю) в оплату приобретаемых у него товаров (работ, услуг) векселя третьего лица расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются на дату передачи указанного векселя за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Указанные расходы принимаются в пределах цены сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.