Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.10.2010 г № 20-14/4/109033@
О порядке уплаты НДФЛ от продажи квартиры
Вопрос:Физическое лицо приобрело квартиру по договору уступки прав требования от 23.08.2005. На момент заключения договора брак не был зарегистрирован. После оформления брака в 2006 году были внесены изменения в договор и документы на собственность были оформлены по 1/2 доли. В 2010 году квартира была продана. Подлежит ли обложению НДФЛ доход от продажи супругами квартиры?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 октября 2010 г. N 20-14/4/109033@
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб. .
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета исчисляется в соответствии с указанным подпунктом и распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, в котором был получен доход от продажи имущества, а также договора купли-продажи имущества, зарегистрированного в установленном порядке, и платежных документов, подтверждающих движение денежных средств от покупателя к продавцу (банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные и кассовые чеки, денежные расписки в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами и иные документы).
Положениями статей 228 и 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (то есть в случаях получения дохода в результате продажи имущества, находящегося в собственности более трех лет), самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от продажи указанного имущества).
В данном случае из дополнительно представленных документов следует, что в 2010 году супругами получен доход в сумме 15 млн. 250 тыс. руб. от продажи имущества - квартиры, принадлежащей совместно с супругом на правах общей долевой собственности в размере 1/2 доли каждому.
Указанная квартира была приобретена по договору уступки прав требования и согласно платежному поручению от 26.08.2005 оплачена им по данному договору в сумме 8 млн. 521 тыс. 737 руб. 05 коп. (в полном объеме). На момент заключения договора брак с будущим супругом не был зарегистрирован.
Таким образом, при продаже (совместно с супругом) имущества (квартиры, находившейся в собственности менее трех лет) может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей в целом 1 млн. руб., который распределяется между супругами пропорционально принадлежащим долям.
В связи с тем, что у одного из супругов не было затрат по приобретению квартиры, так как согласно дополнительному соглашению к договору уступки прав требования 1/2 доли права требования на получение в собственность квартиры супругом была передана безвозмездно, то можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 500000 руб.
Супруг, понесший затраты по приобретению квартиры, вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов (7 млн. 625 тыс. руб.) на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, но в пределах доли продаваемого имущества, то есть при получении дохода от 1/2 доли проданного имущества (квартиры) он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере половины произведенных им расходов на приобретение прав на получение в собственность продаваемой квартиры, то есть в размере 4 млн. 260 тыс. 869 руб.
Что касается имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи иного имущества, в частности от продажи машино-места, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, то порядок предоставления указанного вычета также определен подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Налогоплательщиком по платежным поручениям произведена оплата (в соответствии с заключенными договорами) за приобретение в 2005 году машино-места.
Следовательно, при наличии указанных выше документов, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, в связи с получением дохода в 2010 году от продажи имущества супругам необходимо представить налоговые декларации в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2011 года и каждому уплатить налоги не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина