Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.11.2009 г № 20-14/4/122223@
О порядке получения имущественных вычетов по НДФЛ при продаже и приобретении недвижимого имущества
Вопрос:Физическое лицо продало дом, полученный по наследству. В 2008 году оно приобрело квартиру. Право на какие имущественные вычеты имеет указанное физическое лицо?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2009 г. N 20-14/4/122223@
На основании Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, отменен с 1 января 2006 года.
Согласно статье 3.1 Закона N 78-ФЗ по наследству, открывшемуся до 1 января 2006 года, с наследуемого имущества, в отношении которого свидетельства о праве на наследство выдаются начиная с 1 января 2006 года, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается.
Таким образом, лица, вступившие в наследство, в частности на жилой дом, в 2009 году, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не уплачивают.
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, установленных в статье 220 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 210 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме дохода, полученного от продажи имущества, в случае, если проданное имущество находилось в собственности физического лица три года и более.
При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности физического лица менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, не превышающей в целом 1 млн. рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в указанных размерах налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ), налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории России квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб. .
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщику при подаче им декларации в налоговые органы на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение налогового вычета.
На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации .
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная исходя из налоговой декларации , уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет по доходу от продажи жилого дома в сумме полученного дохода в случае, если на момент продажи жилой дом находился в его собственности три года и более. Если на момент продажи жилой дом находился в собственности менее трех лет - в сумме, не превышающей в целом 1 млн. руб., либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением такого дохода.
Также физическое лицо вправе получить имущественный вычет при покупке в 2008 году квартиры в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. руб., начиная с доходов, полученных в 2008 году, при наличии правоустанавливающих документов на квартиру, оформленных в 2008 году.
Если в соответствующем налоговом периоде имущественный вычет не будет использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина