Письмо УМНС РФ по г. Москве от 16.06.2004 г № 21-09/40251
О включении НДС в состав расходов при упрощенной системе налогообложения
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком определения расходов, закрепленным в статье 346.16 НК РФ. Перечень расходов, приведенный в пункте 1 данной статьи, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по приобретенным товарам (работам, услугам).
Согласно положениям статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, признаются осуществленные затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).
Учитывая положения пункта 1 статьи 252 НК РФ, суммы НДС являются расходами только по тем товарам (работам, услугам), затраты на которые включены в перечень расходов, указанный в статье 346.16 Кодекса. НДС списывается в расходы текущего отчетного периода пропорционально части списания самого расхода.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу учитываются материальные расходы.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 указанной выше статьи к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
Таким образом, расходы по приобретению комплектующих изделий учитываются в составе расходов после их оплаты и по мере передачи данных изделий в производство (в монтаж). Соответственно, в расходы может быть включен НДС, уплаченный при приобретении комплектующих изделий, в части комплектующих изделий, переданных в производство (принятых к монтажу).
Перечень расходов, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не содержит расходы на лицензирование. Следовательно, данные расходы не могут учитываться при определении объекта налогообложения по единому налогу. Соответственно, НДС, уплаченный при оформлении лицензии, также не учитывается в составе расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.