Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2009 г № 16-15/135909
О порядке начисления пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль
Вопрос:С какого отчетного периода следует применять положения пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2009 г. N 16-15/135909
Пеней признается установленная в статье 75 Налогового кодекса РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с предусмотренными законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Об этом сказано в статье 75 НК РФ.
Кроме того, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено в пункте 4 статьи 45 НК РФ, со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ.
В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, который предусмотрен в статье 75 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 58 Налогового кодекса РФ.
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по конкретным налогам, а также сроки уплаты авансовых платежей установлены соответствующими главами НК РФ.
Так, на основании пункта 2 статьи 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено в статье 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном в статье 286 НК РФ.
Сроки и порядок уплаты налога на прибыль с организаций и налога в виде авансовых платежей определены в статье 287 НК РФ.
Таким образом, если налогоплательщик нарушает установленные в статье 287 НК РФ сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей, налоговые органы вправе начислить пени за несвоевременную уплату авансового платежа.
В пункте 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (далее - постановление) определено следующее. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
Согласно письму Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 налоговым органам рекомендовано при исчислении указанных пеней учитывать постановление Пленума ВАС РФ.
При этом в письме ФНС России от 12.03.2009 N 3-6-03/53 установлено, что, поскольку постановление датировано 26 июля 2007 года, пересчет начисленных сумм пеней за периоды до принятия постановления не производится.
Таким образом, начиная с 26 июля 2007 года, если по итогам отчетных (налогового) периодов сумма исчисленного авансового платежа (налога) по налогу на прибыль оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного (налогового) периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова