Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.10.2009 г № 16-15/106890
Письмо от 13 октября 2009 г. № 16-15/106890
Вопрос:Вправе ли организация-арендатор учитывать в целях исчисления налога на прибыль амортизацию по неотделимым улучшениям в арендованное имущество (нежилые помещения)? При этом в договоре аренды не оговорено, что расходы, связанные с проведением работ в виде неотделимых улучшений, возмещаются арендодателем.
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Данные капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. Об этом сказано в п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений производится организацией-арендатором в случае, если:
- капитальные вложения произведены с согласия арендодателя;
- стоимость произведенных капитальных вложений не возмещается арендодателем.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества - неотделимым улучшениям в арендованное имущество, произведенным с согласия арендодателя и не возмещаемым арендатору, амортизируются арендатором только в течение срока действия договора аренды.
При этом в п. 4 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
13.10.2009