• Главная
• Письма
• 2004
• Февраль
• 18
• Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2004 г № 26-08/10738

Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2004 г № 26-08/10738

О налоге на прибыль организаций

Управление МНС России по г. Москве в целях применения положений главы 25 НК РФ сообщает вам о нижеследующих разъяснениях МНС России по вопросам порядка исчисления налогооблагаемой прибыли в рамках действующего в 2002-2003 гг., I квартале 2004 года законодательства.
Ст. 246. Налогоплательщики
1.Определение налоговой базы и уплата в бюджет налога на прибыль организаций товариществами собственников жилья (включая жилищно-строительные кооперативы) производится в общеустановленном порядке, определенном главой 25 НК РФ для некоммерческих организаций (письмо МНС России от 22.03.2002 N 02-2-12/42-Л461).
2.Правительства и государственные органы иностранных государств не являются иностранными организациями в целях налогообложения в Российской Федерации и соответственно не являются налогоплательщиками. При выплате доходов правительствам и государственным органам иностранных государств обязанности налогового агента у российской организации не возникает (письмо МНС России от 09.01.2003 N 23-1-10/21-6-А585).
3.Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Таким образом, налогообложению в Российской Федерации подлежат только те доходы иностранной организации, источник возникновения которых признается российским. Доходы, полученные иностранной организацией от источников за пределами Российской Федерации, налогом на прибыль не облагаются.
При этом по общему правилу источник дохода иностранной организации от оказания консультационных и юридических услуг признается российским в том случае, если такие услуги оказаны иностранной организацией непосредственно на территории Российской Федерации. Если же такие услуги реализованы на территории иностранного государства и их оказание не связано с деятельностью иностранной организации в России, то источник доходов от оказания этих услуг является иностранным, а доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль (письмо МНС России от 22.08.2003 N 23-1-10/31-2190-АГ752).
4.В ходе проведения налоговых и контрольных проверок следует учитывать, что у России с рядом стран отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, информация об оффшорных зонах. Следовательно, в ходе проведения налоговых и контрольных проверок целесообразно обращать внимание на место регистрации иностранного контрагента, сведения о котором содержатся в документах, представленных к проверке (письмо МНС России от 27.03.2002 N ФС-6-26/360).
Ст. 247. Объект налогообложения
Объекта налогообложения по налогу на прибыль у ликвидируемой согласно ст. 22, 31 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" организации (акционерного общества) после завершения расчетов с бюджетом и кредиторами при распределении между акционерами оставшегося имущества не возникает (письмо МНС России от 09.04.2003 N 02-4-08/221-М899).
Ст. 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов
1.Согласно ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное положение не распространяется на суммы налогов, уплачиваемых российской организацией на территории иностранных государств.
Таким образом, в налоговом учете в составе доходов подлежат отражению суммы налога на добавленную стоимость, удержанные из доходов российской организации налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства. Одновременно при документальном подтверждении факта удержания иностранным агентом суммы налога эта сумма учитывается в составе расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как экономически оправданные расходы, обусловленные ведением деятельности, направленной на получение дохода (письмо МНС России от 17.09.2003 N 02-5-11/212-АЖ851).
Ст. 249. Доходы от реализации
1.Учитывая то, что перечни доходов от реализации и внереализационных доходов, предусмотренные соответственно ст. 249 и 250 НК РФ, не являются исчерпывающими, налогоплательщик вправе самостоятельно классифицировать доходы, не перечисленные в данных статьях, в своей учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы, в зависимости от того, признаются ли операции, проводимые организацией (банком), операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью (письмо МНС России от 30.07.2002 N 02-11-08/125-Ю707).
2.Для организаций, учитывающих доходы по методу начисления (ст. 271 НК РФ), под выручкой следует понимать сумму дебиторской задолженности, подлежащей оплате дебиторами, за исключением сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (письмо МНС России от 15.05.2003 N 02-5-10/50-С655).
3.В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль комитента в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны включаться все средства, полученные в результате исполнения договора комиссии, в т.ч. и суммы дополнительной выгоды, полученной комиссионером при реализации товаров на наиболее выгодных условиях, чем это предусмотрено договором комиссии (письмо МНС России от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802).
4.Средства, полученные юридическими лицами, в составе которых образованы в установленном порядке постоянно действующие третейские суды, за разрешение в третейском суде споров, возникающих между сторонами третейского разбирательства, являются выручкой от реализации услуг, оказываемых третейскими судами на платной основе, и соответственно прибыль, полученная от указанной деятельности, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ (письмо МНС России от 19.08.2003 N 02-4-12/458-АГ162).
Ст. 250. Внереализационные доходы
1.Средства в валюте, полученные в рамках целевого финансирования, приводят к возникновению обязательств получателя средств перед организацией - источником целевого финансирования и, следовательно, подлежат переоценке, из-за которой могут возникать курсовые разницы (письмо МНС России от 10.09.2002 N 02-5-10/113-АД091).
В целях применения п. 3 ст. 250:
Штрафы (неустойки), полученные бюджетной организацией от поставщиков за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств на лицевой счет по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, являются внереализационными доходами (письмо МНС от 06.10.2003 N 02-2-07/113-АК086).
В целях применения п. 4 ст. 250:
1.НК РФ и Бюджетный кодекс РФ имеют самостоятельные предметы регулирования. Следовательно, доходы, полученные бюджетным учреждением от приносящей доход деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах, если иное не установлено актами законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, доходы, полученные организациями от сдачи имущества в аренду, учитываются налогоплательщиками, в том числе и бюджетными учреждениями, при определении налоговой базы в порядке, установленном НК РФ (письмо МНС России от 06.08.2002 N 02-2-07/105-П376).
2.Положения ст. 28 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" реализуются после уплаты в бюджет налога на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ. Полученные научно-исследовательским институтом, финансируемым за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов, доходы от сдачи в аренду федерального имущества являются объектом обложения налогом на прибыль организаций (письмо МНС России от 24.01.2003 N 03-2-09/257/27-В852).
В целях применения п. 6 ст. 250:
1.Заключенные после 31.12.2001 договоры (дополнительные соглашения к договорам), предусматривающие изменения обязательств по уплате процентов по кредитному договору в части процентной ставки и относящиеся в т.ч. к периоду 01.01.2000, не служат основанием для перерасчета базы переходного периода и учитываются в целях налогообложения в текущем отчетном периоде (письмо МНС России от 31.01.2003 N 02-4-08/875-Г790).
2.В случаях когда в договоре займа либо в кредитном договоре установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. При этом порядок ведения налогового учета доходов (расходов) по договорам займа, кредитов, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам регламентирован ст. 328 НК РФ (письмо МНС России от 31.01.2003 N 02-4-08/807-Г795).
3.Доходы, полученные государственным учреждением от учреждений банка в виде процентов, начисленных по договору банковского счета на целевые пенсионные средства, являются внереализационными доходами и соответственно учитываются при определении налоговой базы налога на прибыль в порядке, установленном НК РФ (письмо МНС России от 07.07.2003 N 02-2-12/40-Щ574).
В целях применения п. 8 ст. 250:
Если в соответствии с условиями заключенного договора комиссии, в случае реализации комиссионером товаров на более выгодных условиях, чем те, которые указаны комитентом, дополнительная выгода от реализации товаров является доходом комиссионера и остается в его распоряжении, то указанные суммы дополнительной выгоды следует рассматривать как безвозмездно переданные комитентом комиссионеру средства, которые учитываются при налогообложении прибыли у получающей стороны в составе внереализационных доходов (письмо МНС России от 20.01.2003 N 03-1-08/177/11-Б802).
В целях применения подп. 11.1 ст. 250:
Для возникновения в налоговом учете у продавца дохода в виде суммовой разницы должен иметь место факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права. При этом поскольку при признании долга в целях налогообложения безнадежным факт погашения задолженности отсутствует, то обязанности отражения суммовых разниц в составе внереализационных доходов у налогоплательщика не возникает (письмо МНС России от 06.08.2003 N 02-5-10/87-АБ390).
В целях применения п. 13 ст. 250:
Стоимость материалов, оставшихся после ликвидации амортизируемого имущества, включается в состав внереализационных доходов (письмо МНС России от 27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
В целях применения п. 14 ст. 250:
Использование профсоюзными организациями членских и вступительных взносов на приобретение ценных бумаг, в т.ч. депозитных сертификатов, не является использованием целевых поступлений по целевому назначению - на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. Расходы по приобретению ценных бумаг у некоммерческих организаций являются расходами, произведенными в рамках коммерческой инвестиционной деятельности. Суммы целевых поступлений, использованные на приобретение ценных бумаг (в т.ч. депозитных сертификатов), учитываются профсоюзными организациями при определении налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором целевые поступления направлены на их приобретение. Сумма целевых поступлений, размещенная на депозитном счете в учреждении банка, учитывается при определении налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло размещение средств (письмо МНС России от 24.12.2002 N 02-2-10/133-АТ121).
Ст. 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
В целях применения подп. 11 п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 251:
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные российской организацией безвозмездно только в виде имущества. В результате прощения долга основным предприятием дочернему предприятию, которое осуществляется путем вручения правоустанавливающих документов, освобождающих дочернее предприятие от обязанностей перед основной организацией, дочерняя организация получает не средства (имущество), а право. Исходя из норм гражданского законодательства России, права требования являются имущественными правами, и прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав (письмо МНС России от 18.11.2003 N 02-5-10/121-АР505).
В целях применения подп. 14 п. 1 ст. 251 и п. 2 ст. 251:
1.В соответствии с НК РФ учет полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в ст. 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и внереализационных доходов и расходов ведется некоммерческими организациями раздельно.
В связи с ведением некоммерческими организациями раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и целевых поступлений, от доходов (расходов), связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов, в составе расходов, связанных с производством и реализацией, и в составе внереализационных расходов они не вправе учитывать расходы по содержанию и ведению уставной деятельности организации (расходы по оплате труда административно-управленческого персонала, услугам связи, по аренде помещений и др.). Указанные расходы должны покрываться за счет средств целевого финансирования, целевых поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после выполнения обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль (письмо МНС России от 14.07.2003 N 02-2-12/45-Э896).
2.Если российское представительство иностранной благотворительной организации, включенной в утвержденный постановлением Правительства России от 24.12.2002 N 923 Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются для целей налогообложения прибыли в доходах российских организаций - получателей грантов согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, получило средства для предоставления грантов другим некоммерческим организациям для самостоятельного осуществления ими конкретных программ в области образования, то полученные средства будут являться для этих некоммерческих организаций грантом и соответственно не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС России от 22.09.2003 N 02-2-10/48-АЗ390).
3.Размещение некоммерческими организациями вступительных взносов, членских взносов и других целевых поступлений на депозитных счетах в учреждениях банков не является их использованием на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций и соответственно рассматривается как использование целевых поступлений не по целевому назначению. В связи с этим сумма целевых поступлений, размещенная некоммерческими организациями на депозитных счетах в учреждениях банков, учитывается для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произведено размещение средств (письмо МНС России от 10.12.2003 N 02-2-12/66-АФ025).
В целях применения п. 2 ст. 251:
1.Средства, предоставляемые юридическим и физическим лицам (бюджетополучателям) в виде субсидий, если они предусмотрены в бюджетной росписи на соответствующий финансовый год и использованы организациями-получателями по прямому назначению, не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС России от 03.07.2002 N 02-3-07/182-Ш033).
2.Использование профсоюзными организациями членских и вступительных взносов на приобретение ценных бумаг, в т.ч. депозитных сертификатов, не является использованием целевых поступлений по целевому назначению - на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций (письмо МНС России от 24.12.2002 N 02-2-10/133-АТ121).
3.Средства территориальных фондов медицинского страхования, полученные страховой медицинской организацией от территориального фонда обязательного медицинского страхования на основании договора финансирования, и средства, полученные медицинскими учреждениями от страховых медицинских организаций на основании договора, заключенного между страховой медицинской организацией, осуществляющей обязательное медицинское страхование, и аккредитованными медицинскими учреждениями, выполняющими программу обязательного медицинского страхования, не являются целевыми, поэтому не подпадают под нормы ст. 251 НК РФ, а включаются в доход от реализации страховыми медицинскими организациями и медицинскими учреждениями любых организационно-правовых форм собственности согласно ст. 249 НК РФ независимо от целевого или нецелевого использования средств обязательного медицинского страхования медицинскими учреждениями и страховыми медицинскими организациями и от ведения раздельного учета доходов и расходов (письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-4-10/888-з916).
В целях применения подп. 1 п. 2 ст. 251:
1.Понятие "пожертвование" определено в ст. 582 ГК РФ, согласно которой под пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях физическим лицам или некоммерческим организациям (письмо МНС России от 23.08.2002 N 02-2-10/63-АБ825).
2.Защита интересов владельцев ценных бумаг и клиентов профессиональных участников рынка ценных бумаг является деятельностью по созданию оптимальных условий для функционирования ценных бумаг (независимо от того, являются ли их владельцы членами ассоциации (союза) и к целям благотворительной деятельности не относятся. Таким образом, членские и вступительные взносы, поступающие на содержание некоммерческой организации и ведение ей уставной деятельности, не подпадают под налогообложение прибыли согласно подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, но суммы отчислений на формирование компенсационного фонда подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо МНС России от 27.09.2002 N 02-2-12/98-АЖ183).
3.Безвозмездно полученный библиотеками РАН от организаций - производителей тиражированных изданий доход в виде бесплатных экземпляров изданий на ведение уставной деятельности является пожертвованием и в связи с этим не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС от 09.04.2003 N 02-2-07/51-М900).
4.Вступительные взносы и членские взносы не учитываются при определении налоговой базы у некоммерческих организаций тех организационно-правовых форм, которые их вправе аккумулировать в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях. Обязанность членства нотариусов в нотариальной палате, адвокатов - в адвокатской палате, также как и уплата целевых взносов и отчислений, установлены в законодательном порядке. Подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ на негосударственные пенсионные фонды не распространяется. В соответствии с подп. 5, 6 п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание негосударственных пенсионных фондов и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются ими при определении налоговой базы, относятся средства в виде совокупного вклада учредителей негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда (письмо МНС России от 27.01.2003 N 02-2-12/6-В853).
В целях применения подп. 9 п. 2 ст. 251:
Следует учитывать, что к средствам, поступившим первичным профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение "других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью", относятся средства работодателей, отчисление которых предусмотрено ст. 377 ТК РФ, т.е. средства, направляемые на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу, а также на оплату труда (в т.ч. выплату премий) руководителя выборного профсоюзного органа. Соответственно если в рамках осуществления культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы первичная профсоюзная организация содержит в штате работников социально-культурной сферы, то оплата их труда может производиться за счет средств, полученных от работодателей, в соответствии с коллективным договором на осуществление указанных работ (письма МНС России от 25.07.2003 N 02-2-10/45-Я812, от 20.08.2003 N 02-2-10/46-АГ380, от 10.10.2003 N 02-2-10/51-АЛ180).
Ст. 252. Расходы. Группировка расходов
1.Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, удовлетворяющие всем из перечисленных в п. 1 ст. 252 НК РФ требований, принимаются в уменьшение дохода от реализации либо внереализационного дохода. Обоснованные и документально подтвержденные общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный период 2002 г. принимаются в уменьшение полученного дохода в полном объеме и отражаются соответственно по строкам 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" либо 040 "Внереализационные расходы" листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль (письмо МНС России от 03.12.2002 N 02-4-12/666-АП068).
2.Организация для учета расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль должна подтвердить, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом при отсутствии хозяйственной деятельности налогоплательщика в периоде несения расходов по арендной плате, оплате коммунальных услуг, услуг связи, расходов по оплате услуг управленческого персонала такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения.
Данный подход не применяется к случаям, когда организацией в отчетном (налоговом) периоде ведется деятельность, направленная на получение доходов, но при этом в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации). В данном случае при подтверждении требований ст. 252 НК РФ такие суммы будут учтены в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода (нарастающим итогом) или следующих налоговых периодов с применением механизма переноса убытков на будущее, установленного ст. 283 НК РФ (письмо МНС России от 26.05.2003 N 02-5-11/138-У180).
3.Для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым определен порядок оформления первичных документов, и наличия в них обязательных реквизитов, в т.ч. электронной подписи (основание: письмо МНС России от 30.05.2003 N 02-1-16/57-У885).
4.У организаций - производителей тиражированных изданий расходы по изготовлению и безвозмездной передаче бесплатных экземпляров изданий, переданных библиотекам, не являются расходами, направленными на осуществление деятельности по получению дохода, и в связи с этим не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС от 09.04.2003 N 02-2-07/51-М900).
5.Если из утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации организацией удалены существенные реквизиты унифицированных форм, то расходы, произведенные и указанные организацией в первичных документах, не соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации, не могут быть признаны документально подтвержденными и, следовательно, учтены для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 15.05.2003 N 02-4-08/184-С827).
6.Если система премирования дистрибьюторов вытекает непосредственно из договора поставки, имеющего предпринимательский характер, устанавливается в целях стимулирования покупательской активности, поддержки сбыта и дальнейшего развития продаж. Таким образом, расходы в виде премий дистрибьюторам могут быть признаны экономически оправданными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если указанные расходы являются также документально подтвержденными (например, условие о выплате премии предусмотрено непосредственно в договоре и содержит все необходимые данные, позволяющие определить размер премии и условия ее выплаты; при выполнении условий премирования, изложенных в договоре, стороны подписывают протокол, в котором указывается объем товаров, приобретенных в течение соответствующего периода, и определяется сумма премии), то указанные расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо МНС России от 13.01.2004 N 01-4-03/36-А665).
Ст. 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
В целях применения подп. 2 п. 1 ст. 253:
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание объектов основных средств и иного имущества, используемых организацией, а также на поддержание этих объектов в исправном (актуальном) состоянии уменьшают налоговую базу, если соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 3 Требований к проведению медицинских осмотров и психофизиологических обследований работников объектов использования атомной энергии, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.03.97 N 233, психофизиологические обследования работников объектов использования атомной энергии проводятся в лабораториях психофизиологического обеспечения, создаваемых при объектах использования атомной энергии. Таким образом, если лаборатория социально-психологического обеспечения входит в состав организации, то расходы, связанные с ее содержанием, в т.ч. выплата заработной платы сотрудникам лаборатории, учитывается согласно положениям главы 25 НК РФ (письмо МНС России от 01.04.2003 N 02-3-07/119-Л896).
В целях применения п. 3 ст. 253:
Расходы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения, действительная стоимость которых установлена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ, правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат в том случае, если действительная стоимость основных средств превышает их балансовую стоимость (письмо МНС России от 20.05.2002 N 02-4-10/175-Т732).
Ст. 254. Материальные расходы
В целях применения подп. 6 п. 1 ст. 254:
Расходы организации (в частности, банка, имеющего лицензию на проведение валютных операций) на перевод с иностранного языка первичных документов, являющихся деловой документацией организации, связанной с реализацией услуг и иных сделок, выполняемый сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (письмо МНС России от 02.12.2002 N 02-4-08/684-АП068).
В целях применения п. 2 ст. 254:
1.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется с учетом всех расходов, непосредственно связанных с приобретением конкретных ценностей. Это могут быть расходы по оплате услуг сторонних организаций за доставку ценностей в место, указанное покупателем, оплате транспортно-экспедиционного обслуживания (пломбировка контейнеров, услуги экспедитора, досмотр груза и т.п.), услуг таможенных терминалов (предоставление стоянки занятому перевозкой ценностей автотранспорту, по хранению ценностей, обработка документации и т.п.), а также услуги по ветеринарному контролю, сертификации, экспертизе поступающих ценностей, если такие действия являются необходимыми для оценки выполнения своих обязательств по договору поставщиком.
Если организация несет перечисленные выше расходы в связи с приобретением нескольких видов товарно-материальных ценностей, то для целей налогообложения сумма затрат должна быть распределена между материальными ценностями для формирования их стоимости пропорционально любому обоснованному организацией критерию (письмо МНС России от 02.08.2002 N 02-5-10/98-Я231).
2.Формирование стоимости приобретаемого сырья в виде драгоценных камней осуществляется в общеустановленном порядке, т.е. исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением сырья. Результаты переоценки алмазов, являющихся драгоценными камнями, не учитываются для целей налогообложения (письмо МНС России от 15.03.2003 N 02-5-10/51-С654).
В целях применения подп. 2 п. 7 ст. 254:
В связи с тем, что до настоящего времени нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей не разработаны и не утверждены, подобные потери для целей налогообложения не учитываются.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары (письмо МНС России от 27.02.2003 N 02-5-11/53-З148).
В целях применения подп. 3 п. 7 ст. 254:
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке товарно-материальных ценностей обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья и материалов. Размер технологических потерь может быть рассчитан и нормативно установлен исходя из технических условий производства в отдельных отраслях народного хозяйства.
Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены (должны быть зафиксированы, например, в технологических картах). При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство (письмо МНС России от 27.02.2003 N 02-5-11/53-З148).
Ст. 255. Расходы на оплату труда
1.Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены ссылки на те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 30.09.2002 N 02-4-08/404-АЖ255).
2.Любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве России (письмо МНС России от 07.07.2003 N 02-5-10/72-Щ874).
3.Расходы организации на оплату питания работников банка, производимые путем ежемесячного перечисления средств сторонней организации за дни фактического питания работников в размере и порядке, определенных решением правления банка, и предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами в качестве расходов, связанных с содержанием этих работников, принимаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и наличия договора на оказание данных услуг. Расходы на оплату пропусков на территорию организации, предоставляющей услуги по организации питания, относятся согласно п. 49 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС России от 10.11.2003 N 02-4-08/664-АП132).
В целях применения п. 7 ст. 255:
Согласно п. 39 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Минтруда России от 22.11.90 N 2, если работник проводит время своего отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются расходы по проезду только до одного избранного им места, а также расходы по обратному проезду от того же места кратчайшим путем.
Таким образом, в случае проведения работником отпуска в нескольких местах расходы по возмещению стоимости проезда указанной категории лиц могут быть приняты для целей налогообложения прибыли по стоимости проезда кратчайшим путем, определенной совместно с работодателем, до одного избранного им места отдыха и обратно, включая пересадочные пункты, предусмотренные на данном пути, при условии соответствия этих расходов требованиям ст. 252 и 255 НК РФ.
Пункт 2 ст. 786 ГК РФ устанавливает, что заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией. Формы билета и багажной квитанции устанавливаются в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы по оплате стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и неработающих членов его семьи должны подтверждаться первичными транспортными документами, установленными законодательством России (письмо МНС России от 29.12.2003 N 02-4-08/526-АУ325).
В целях применения п. 8 ст. 255:
Компенсации за предоставленные и неиспользованные работниками ежегодные отпуска могут быть приняты для целей налогообложения прибыли при условии переноса указанных отпусков в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (в т.ч. ст. 74 КЗоТ, ст. 124, 125 ТК РФ) (письмо МНС России от 11.07.2003 N 02-4-08/351-Э577).
В целях применения п. 11 ст. 255:
Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, признаются расходами налогоплательщика для целей налогообложения прибыли в размерах, предусмотренных в трудовом договоре (письмо МНС России от 02.09.2002 N 02-4-08/583-А298).
В целях применения абзаца первого ст. 255 (о налогообложении компенсационных выплат, предусмотренных ст. 236 ТК РФ):
1.Ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Выплаты, предусмотренные ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы и условиями труда, а также с содержанием работников, и, следовательно, указанные выплаты не должны учитываться для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на оплату труда. При этом данные выплаты не могут рассматриваться в качестве экономически обоснованных расходов (письмо МНС России от 19.02.2003 N 05-1-11/1286-Ж286).
2.Расходы организации (банка) на денежную компенсацию, производимую в пользу работников за каждый день фактического питания, в порядке и размере, определенных решением правления банка, и предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами в качестве системы оплаты труда, принимаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от 12.02.2003 N 02-4-08/811-Е415).
3.Расходы по оплате штатным работникам (банка) проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно, произведенные в соответствии с требованиями ст. 173, 174 ТК РФ, рассматриваются в целях налогообложения прибыли как компенсационные начисления, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, при условии их соответствия требованиям ст. 177 ТК РФ и ст. 255, 252 НК РФ (письмо МНС России от 04.01.2003 N 02-4-08/822-А297).
4.Если в трудовом договоре, заключаемом с работником, будет предусмотрена обязанность работодателя по выплате надбавок в качестве системы оплаты труда, то такие надбавки следует учитывать в составе расходов на оплату труда (письмо МНС России от 07.05.2003 N 04-3-07/198-Р502).
В целях применения п. 15 ст. 255:
В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" пособие по временной нетрудоспособности является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Ст. 183 ТК РФ предусмотрено, что размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются Федеральным законом.
Согласно Положению о фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства России от 12.02.94 N 101, и федеральным законам о бюджетах Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год источником выплат пособий по временной нетрудоспособности является Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 11700 рублей.
В связи с изложенным доплаты работникам организации до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в отсутствие соответствующего законодательства Российской Федерации (письмо МНС России от 13.01.2004 N 02-4-08/823-А768).
В целях применения п. 16 ст. 255:
1.К расходам на оплату труда, признаваемым для целей налогообложения прибыли, относятся страховые платежи работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающие выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии. Что касается расходов в виде страховых взносов на проведение пенсионного обеспечения на более короткий срок, то такие расходы не признаются расходами при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС России от 15.10.2002 N 02-4-10/228-АИ238).
2.Поскольку в п. 16 ст. 255 НК РФ не устанавливается каких-либо ограничений по видам утраты трудоспособности, то при осуществлении взносов на добровольное страхование на случай утраты застрахованным работником трудоспособности организации смогут учесть такие расходы, если договором страхования будет предусмотрена страховая выплата при утрате трудоспособности (в т.ч. и временной) только в случае наступления страхового события в связи с исполнением трудовых обязанностей (письмо МНС России от 27.03.2003 N 02-5-11/91-ЛО31).
3.Расходы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховых медицинских расходов застрахованных работников, а также возможность изменения их списка, правомерно учитывать для целей налогообложения, если такие договоры заключены организацией на календарный год (письмо МНС России от 24.03.2003 N 02-4-09/121-К698).
4.Суммы исчисленных в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в составе расходов на уплату единого социального налога, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов. Взносы по обязательному пенсионному страхованию не учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (письмо МНС России от 06.10.2003 N 02-2-09/5-АН194).
5.Расходы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховых медицинских расходов застрахованных работников, а также возможность изменения их списка и суммы страхового взноса, приходящейся на каждого застрахованного, правомерно учитывать для целей налогообложения прибыли, если такие договоры заключены организацией на календарный год (письмо МНС России от 19.09.2003 N 02-4-10/516-АЗ021).
Ст. 256. Амортизируемое имущество
1.Основные средства, приобретенные за счет средств, полученных в виде вклада в уставный капитал организации, подлежат амортизации в общеустановленном порядке (письмо МНС России от 08.08.2003 N 02-5-11/185-АБ756).
2.Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших организации в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, подлежит амортизации в общеустановленном порядке, т.е. исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (письмо МНС России от 30.07.2003 N 02-5-11/174-АА636).
3.Перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, является открытым. Одновременно следует учитывать, что расходы, связанные с приобретением основных средств или нематериальных активов, включаются в первоначальную стоимость подобных объектов учета.
Таким образом, расходы, связанные с изготовлением комплекта исходных материалов и изготовлением (печатью) фильмокопий организации, могут учитываться для целей налогообложения в зависимости от отнесения их к тому или иному объекту учета (письмо МНС России от 14.05.2003 N 02-5-10/48-С443).
4.С 01.01.2002 бюджетными учреждениями в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль по амортизируемому имуществу, приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемому для осуществления такой деятельности, амортизация начисляется в порядке, определенном НК РФ. В соответствии с действующим в настоящее время порядком приобретенное учреждением имущество подлежит регистрации в Минимуществе России как федеральная собственность и соответственно включается в реестр имущества, полученного учреждением на праве оперативного управления.
При начислении амортизации по амортизируемому имуществу следует исходить из того, за счет каких средств приобреталось имущество. Если имущество приобреталось за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, для использования при осуществлении такой деятельности, то по такому амортизируемому имуществу амортизация начисляется независимо от включения его в реестр имущества, полученного на праве оперативного управления (письмо МНС России от 04.07.2003 N ВГ-8-02/334).
5.В случае модернизации объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002, для определения порядка признания расходов по модернизации такого имущества следует определить стоимость объекта с учетом модернизации и сопоставить со стоимостным критерием п. 1 ст. 256 НК РФ:
- если в результате модернизации стоимость объекта основных средств не превысит 10000 руб., то организация вправе включить расходы по модернизации в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- если в результате модернизации стоимость объекта основных средств превысит 10000 руб. и срок полезного использования будет свыше 12 месяцев, то объект должен быть признан амортизируемым и по нему должны быть определены срок полезного использования, норма амортизации и размер амортизационных отчислений. При этом следует учитывать, что стоимость объекта основных средств на момент ввода его в эксплуатацию, признанная для целей налогообложения в составе материальных расходов, не подлежит восстановлению т.е. начисление амортизации должно производиться только на величину модернизации.
Учитывая, что объект основных средств был введен в эксплуатацию до 01.01.2002 и его стоимость в результате модернизации превысила 10000 руб., то при начислении амортизации организация должна руководствоваться положениями ст. 322 НК РФ (письмо МНС России от 15.07.2003 N 02-5-11/165-Ю094).
В целях применения п. 1 ст. 256:
Отделимые улучшения, производимые арендатором имущества, могут классифицироваться для целей налогообложения как объект основных средств. При этом норма амортизации по этому объекту определяется исходя из срока полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, определяемой Правительством РФ, либо в случае отсутствия объектов основных средств в амортизационных группах в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).
В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества и арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ (письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-10/78-Ф725).
В целях применения подп. 2 п. 2 ст. 256:
Негосударственные образовательные учреждения образовательные услуги оказывают за плату, т.е. на возмездной основе. Негосударственными образовательными учреждениями амортизация начисляется по амортизируемому имуществу, приобретенному за счет средств от предпринимательской деятельности и используемому для осуществления такой деятельности, в порядке, определенном НК РФ (письмо МНС России от 04.08.2003 N 02-2-12/50-АБ053).
В целях применения подп. 3 п. 2 ст. 256:
Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, только в части стоимости, приходящейся на величину этих средств (письмо МНС России от 25.07.2002 N 02-5-10/Э964).
Ст. 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
1.Расходы организации на приобретение права аренды земельного участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с последующим оформлением на него права собственности) для уставной деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться по ст. 264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
2.Действующим налоговым законодательством не предусмотрен порядок приведения стоимости объектов основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ в соответствии с требованиями, предъявляемыми данной главой. Следовательно, капитальные вложения, осуществленные и сформированные по правилам, действовавшим до 01.01.2002, в полном объеме учитываются при формировании стоимости объекта основных средств, который вводится в эксплуатацию после 01.01.2002 (письмо МНС России от 09.12.2003 N 02-5-10/126-АУ956).
Ст. 258. Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп
В целях применения п. 8 ст. 258:
1.В 2002 и 2003 годах амортизация в целях исчисления налога на прибыль не начисляется по объектам недвижимости, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, право собственности на которые не зарегистрировано и документы на регистрацию не поданы, за исключением объектов, введенных в эксплуатацию до 31.12.1998 (письмо МНС России от 12.02.2003 N 02-4-06/67-Е413).
2.Основные средства, принадлежавшие на праве хозяйственного ведения реорганизованным в 2002 г. юридическим лицам, правопреемником которых является организация, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав на указанные основные средства (письмо МНС России от 21.12.2002 N 02-3-08/120-АО63).
Ст. 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации
В целях применения п. 7 ст. 259:
1.Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) должны соответствовать установленным НК РФ требованиям и отличаться от обычных условий эксплуатации (письмо МНС России от 16.08.2002 N 02-5-10/104-АБ142).
2.Начиная с 01.01.2002 организации могут применять в целях налогообложения специальные коэффициенты согласно положениям п. 7 ст. 259 НК РФ, но при этом следует иметь в виду, что применение таких коэффициентов для основных средств, относящихся к отдельной амортизационной группе, не должно приводить к снижению минимального срока списания объектов, установленных для этой группы ст. 322 НК РФ (письмо МНС России от 04.03.2003 N 02-5-11/62-И059).
3.В случае применения для целей налогообложения прибыли повышенного коэффициента в отношении основных средств к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены (письмо МНС России от 23.04.2003 N 02-3-07/134-0840).
В целях применения пп. 8 и 9 ст. 259:
1.Для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, амортизация определяется (либо у лизингополучателя, либо у лизингодателя) исходя из нормы амортизации, умноженной на 0,5 и увеличенной на коэффициент, предусмотренный договором лизинга (но не более 3) (письмо МНС России от 28.01.2002 N 02-5-10/6-В742).
2.У лизингодателя числящиеся на балансе объекты основных средств, переданные лизингополучателю до 2002 года, в условиях 2002 года признаются объектами амортизируемого имущества с особым порядком учета в целях налогообложения сумм начисленной амортизации (письмо МНС России от 27.03.2003 N 02-5-11/88-Л058).
3.При начислении амортизации по легковым автомобилям и микроавтобусам организация обязана применять к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5. Основанием для применения соответствующего специального коэффициента является превышение первоначальной стоимости указанных транспортных средств (независимо от даты их введения в эксплуатацию - до или после вступления главы 25 НК РФ в силу) соответственно 300 и 400 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ). Статьей 259 не установлена обязанность по применению указанных коэффициентов в том случае, если первоначальная стоимость указанных объектов менее указанных пределов. Указанный специальный коэффициент применяется независимо от того, превышает или нет восстановительная стоимость пределы, названные в п. 9 ст. 259 НК РФ (письмо МНС России от 28.10.2003 N 02-4-06/188-АН112).
Ст. 260. Расходы на ремонт основных средств
1.Расходы на оплату труда работников и амортизацию основных средств вспомогательного производства, обеспечивающего ремонт объектов основных средств организации, в целях налогообложения признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (письмо МНС России от 17.09.2002 N 02-5-10/116-АД865).
2.Расходы по капитальному и текущему ремонту объектов основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные расходы покрываются за счет средств целевого финансирования, предусмотренных в смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При недостаточности финансирования названные расходы не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль учреждения (письмо МНС России от 11.07.2003 N 02-2-07/81-Э546).
Ст. 263. Расходы на обязательное и добровольное страхование
В целях применения п. 1 ст. 263:
Согласно письму Минфина России от 07.10.97 N 24-11/05 в случаях, когда вид страхования, представляемый на лицензирование, предусматривает обязанности страховщика по осуществлению выплат страхового возмещения комбинации всех или части следующих категорий расходов застрахованного, понесенных последним в период временного пребывания за пределами государственной границы Российской Федерации, а именно:
- расходов на лечение, вызванное острым обострением хронического заболевания или несчастным случаем;
- расходов, возникших вследствие несчастного случая, заболевания или смерти застрахованного (включая расходы на репатриацию, расходы по предоставлению возможности транспортировки пострадавшего застрахованного и несовершеннолетних лиц, сопровождавших застрахованного, и принадлежащего ему имущества);
- расходов по компенсации убытков туроператора вследствие расторжения договора реализации туристического продукта по причине смерти или госпитализации, заболевания или несчастного случая, произошедших с самим застрахованным и (или) его близкими родственниками, а также по иным причинам, не зависящим от волеизъявления застрахованного;
- убытков, понесенных вследствие уничтожения, повреждения или утраты принадлежащих застрахованному багажа, личных вещей;
- расходов, вызванных утратой или повреждением транспортного средства, на котором застрахованный выехал за рубеж, исключающими возможность его дальнейшей эксплуатации (за исключением ущерба, страхование которого в соответствии с Классификацией видов страховой деятельности (приложение N 2 к Условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации) отнесено к виду "Страхование средств наземного транспорта");
- расходов по получению юридической помощи, необходимость которой вызвана перечисленными выше событиями - выдается лицензия на вид страховой деятельности "Страхование финансовых рисков".
Согласно приложению N 2 к Условиям лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 N 02-02/08, страхование финансовых рисков относится к имущественному страхованию.
Закрытый перечень видов добровольного страхования имущества, приведенный в ст. 263 НК РФ, не включает страхование финансовых рисков.
Таким образом, расходы организации по добровольному страхованию медицинских расходов граждан, выезжающих за рубеж, при направлении сотрудников в командировку за границу не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли согласно ст. 263 НК РФ (письмо МНС России от 11.11.2003 N 02-4-08/365-АП473).
В целях применения подп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ:
1.Расходы организации в виде страховых премий (взносов) на добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, признаются для целей налогообложения прибыли, если они указаны в договоре страхования и (или) правилах страхования, на основании которых заключен договор страхования (письмо МНС России от 10.09.2002 N 02-4-10/630-АГ972).
2.Риски, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, которые признаются у организации для целей налогообложения прибыли, должны быть указаны в договоре страхования и (или) правилах страхования, на основании которых заключен договор страхования.
Таким образом, правомерно признавать для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых премий (взносов) на страхование послепусковых гарантийных обязательств по сданному в эксплуатацию объекту строительства, застрахованных по договору страхования строительных и монтажных рисков как в случае, если выгодоприобретатель и страхователь - одно лицо (подрядчик), так и в случае, если страхователь - подрядчик, а выгодоприобретатель - заказчик в соответствии с подп. 1.2.3 п. 1.2 Правил страхования строительных и монтажных рисков N 9-1 (письмо МНС России от 14.11.2003 N 02-4-10/597-Ап970).
3.Страховые взносы по добровольному страхованию риска непогашения кредита не могут учитываться банками при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (письмо МНС России от 08.10.2003 N 02-4-10/482-АК723).
В целях применения подп. 7 п. 1 ст. 263:
1.Страховые премии (взносы), уплаченные коммерческим банком по договорам страхования залогового имущества, полученного в качестве обеспечения выданного кредита кредитной организацией, могут признаваться расходами банка для целей налогообложения прибыли, если в договоре о залоге, являющемся неотъемлемой частью кредитного договора, предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодержателя - кредитной организации (письмо МНС России от 22.07.2002 N 02-6-08/430-Э200).
2.Если в договоре о залоге, являющейся неотъемлемой частью кредитного договора, предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодержателя - кредитной организации, то в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ суммы страховых премий, уплаченных налогоплательщиком страховой организации, должны быть возмещены залогодателем, при этом указанные суммы могут признаваться расходами залогодержателя для целей налогообложения прибыли, а суммы возмещения соответственно доходом залогодержателя (письмо МНС России от 08.07.2003 N 02-4-08/354-02-Щ842).
В целях применения подп. 8 п. 1 ст. 263:
Страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности медицинских учреждений и частнопрактикующих врачей, не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли, т.к. такое страхование не является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (письмо МНС России от 22.07.2002 N 02-6-10/385-Э202).
В целях применения п. 2 ст. 263:
1.Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли, если в законодательстве России определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм, а у страховой компании имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования.
Расходы в виде страховых взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и уплаченные налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, учитываются в составе расходов налогоплательщика для целей налогообложения прибыли.
Расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, заключенным в 2002 г. и продолжающим действовать в 2003 г., не признаются расходами для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 14.10.2003 N 02-4-10/318-АЛ549).
2.Заявление по обязательному страхованию гражданской ответственности транспортных средств может являться основанием для признания расходов для целей налогообложения прибыли в совокупности с другими первичными документами. При этом заявление не является документом, удостоверяющим факт заключения договора страхования, согласно п. 2 ст. 432 ГК РФ (письмо МНС России от 29.12.2003 N 02-4-10/743-АЧ109).
Ст. 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
1.Если арендованный либо полученный по договору безвозмездного пользования у физического лица автомобиль используется организацией для извлечения дохода, то затраты организации на содержание в исправном состоянии и эксплуатацию этого имущества являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Затраты ссудополучателя по поддержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем (письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/55-з786).
2.Расходы организации на приобретение права аренды земельного участка с целью строительства на нем объекта недвижимости (с последующим оформлением на него права собственности) для уставной деятельности предприятия, в т.ч. сдачи помещений в аренду, носят капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться по ст. 264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды при условии соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894).
В целях применения подп. 1 п. 1 ст. 264:
Если организация не имеет оснований воспользоваться нормами ст. 170 НК РФ, то сумма налога на добавленную стоимость не учитывается для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 30.10.2002 N 02-5-10/134-АЛ090).
В целях применения подп. 6 п. 1 ст. 264:
Расходы организации по оплате стоимости охранных услуг, оказываемых внутренней службой безопасности организации-арендодателя, могут быть включены в состав прочих расходов только при наличии у нее лицензии на осуществление охранной деятельности (письмо МНС России от 18.11.2003 N 02-5-10/122-АР504).
В целях применения подп. 7 п. 1 ст. 264:
Ст. 22 ТК РФ определено, что работодатель обязан, в частности, обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. Согласно ст. 209 ТК РФ охрана труда представляет собой систему сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающую в себя правовые, социально-экономические, организационно-технические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия.
Согласно Нормам бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядку и условиям их выдачи, утвержденным постановлением Минтруда России от 04.07.2003 N 45, для перечисленных наименований работ и производственных факторов в видах смывающих и обезвреживающих средств предусмотрена выдача мыла.
Расходы организации по выдаче работникам полотенец являются расходами на обеспечение ими санитарно-гигиенических норм и учитываются для целей налогообложения прибыли при выполнении требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от 09.12.2003 N 02-5-10/125-АУ955).
В целях применения подп. 12 п. 1 ст. 264:
1.Организации, работающие в сфере гостиничного хозяйства, вне зависимости от вида собственности при оказании услуг сотруднику предприятия за наличный расчет выдают документ установленной формы в виде бланка строгой отчетности формы N 3-Г по ОКУД 0790203 "Счет", утвержденной приказом Минфина России "Об утверждении форм документов строгой отчетности" от 13.12.93 N 121.
Бланки строгой отчетности должны содержать наряду с показателями, характеризующими специфику оказываемых услуг, следующие обязательные реквизиты, установленные для форм первичной учетной документации: гриф утверждения; наименование формы документа; шестизначный номер, серия; код по ОКУД; дата составления документа; наименование и код организации по ОКПО; вид оказываемых услуг, работ; единица измерения в натуральном и денежном выражении; подпись ответственного лица (письмо МНС России от 17.09.2003 N 02-5-10/98-АЖ865).
2.Направление в служебные командировки работников производится руководителем организации. Командировки оформляются унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26. Основанием приказа о командировании является служебное задание, подписанное руководителем организации (структурного подразделения). К расходам для целей налогообложения прибыли относятся только обоснованные расходы на командировки, связанные с производственной необходимостью (в частности, выполнением обязанностей по договорам с заказчиком, на что должно быть указано в приказе и служебном задании по командировке). При этом организация может быть не связана договорными отношениями с организациями, в которые командируются работники в рамках исполнения договора с заказчиком. Дополнительные расходы по договору, понесенные заказчиком услуг в связи с оплатой затрат, вызванных направлением исполнителем работников в командировки, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо МНС России от 16.12.2003 N 301-4-03/2303-АФ458).
3.Поездки сотрудников организации по производственным вопросам (например, проведение переговоров с клиентами, проведение встреч и совещаний с руководителями филиалов и дочерних организаций) при их соответствии требованиям ст. 166 ТК РФ являются служебными командировками. При этом командировка сотрудника должна быть оформлена согласно инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62.
Таким образом, расходы организации в виде оплаты услуг по договору фрахтования воздушного судна (воздушному чартеру), связанной с доставкой работника организации к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, учитываются для целей налогообложения прибыли согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, если указанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены - имеется договор фрахтования (воздушного чартера) транспортного средства, заключенный в соответствии с требованиями ст. 787 ГК РФ, а также документы, подтверждающие фактическое оказание организации транспортных услуг (счет, платежные документы, счета-фактуры, транспортные документы) (письмо МНС России от 26.11.2003 N 02-4-08/723-АС649).
В целях применения подп. 15 п. 1 ст. 264:
Для целей исчисления налога на прибыль принимается стоимость самих консультационных услуг. Расходы по оплате питания проводимой культурной программы во время проведения семинара и другие расходы не могут быть отнесены к консультационным услугам (письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-10/21-И103).
В целях применения подп. 17 п. 1 ст. 264:
Расходы по оплате ежегодного аудита до 01.01.2002 и с 1 января 2002 г. финансовой отчетности, подготовленной по общепринятым в иностранном государстве стандартам финансового учета, если необходимость проведения аудиторской проверки финансовой отчетности, связанной с подтверждением достоверности финансовой отчетности, составленной исходя из принятых норм учета иностранного государства, непосредственно связана с тем фактом, что акции компании обращаются на фондовом рынке иностранного государства, и вытекает из законодательных актов этого иностранного государства, могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) до 01.01.2002 на основании подп. "и" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции товаров (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (действовавшего до 01.01.2002).
Что касается аудиторских процедур в отношении подтверждения финансовой отчетности дочерних компаний, включенных в консолидированную отчетность головной организации), то данные затраты по таким процедурам не включаются в состав себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).
С 01.01.2002 вышеупомянутые расходы учитываются для целей налогообложения в аналогичном порядке (письмо МНС России от 10.02.2003 N 02-5-10/13-Е129).
В целях применения подп. 23 п. 1 ст. 264:
1.Расходы организации (в т.ч. банка) на оказание образовательных услуг сотрудникам, состоящим в штате, для целей налогообложения прибыли рассматриваются как расходы налогоплательщика, связанные с подготовкой или переподготовкой кадров на договорной основе с образовательными учреждениями, принимаемыми в уменьшение налогооблагаемой прибыли при условии, что они отвечают требованиям п. 3 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ. Если предметом договора между организацией и образовательным учреждением является проведение семинара определенной продолжительности по подготовке или переподготовке штатных работников организации, расходы по данному договору соответствуют требованиям, содержащимся в п. 3 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ, то указанные расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в размере, предусмотренном указанным договором (письмо МНС России от 25.12.2002 N 02-4-08/821-АТ124).
2.Если услуги на подготовку и переподготовку кадров оказаны российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, но не получившими государственную аккредитацию, то расходы по этим услугам могут быть учтены налогоплательщиком в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо МНС России от 11.04.2002 N 02-2-12/51-О130).
В целях применения подп. 26 п. 1 ст. 264:
1.Если условиями договора установлен срок полезного использования программ для ЭВМ, то косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы в течение этих периодов. В случае если из условий договора нельзя определить срок полезного использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются таковыми в момент их возникновения согласно нормам ст. 272 НК РФ. Глава 25 НК РФ не предоставляет право налогоплательщикам самостоятельно определять сроки списания осуществленных ими расходов (письмо МНС России от 31.01.2003 N 02-5-10/5-Г628).
2.При покупке на законных основаниях по договору купли-продажи дискеты с записью компьютерной программы с правом на использование (воспроизведение) этой записи организация приобретает неисключительные программы для ЭВМ, что подтверждается наличием в пакете документов на программу фирменной инструкции, карточки пользователя и договора на передачу прав на использование объекта авторского права.
При дальнейшем использовании приобретенной компьютерной программы для ведения деятельности, направленной на получение дохода, стоимость программы принимается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу периода начала использования, при наличии дополнительных документов, свидетельствующих об одновременной передаче имущественных прав на использование копии программы. В отсутствие указанных документов покупатель получает в собственность только материальную ценность - порядок учета расходов на приобретение дискеты регулируется п. 3 ст. 254 НК РФ (при ее стоимости менее 10000 руб.) или ст. 256-259 НК РФ (при стоимости более 10000 руб.) (письмо МНС России от 14.01.2003 N 02-5-11/8-Б186).
В целях применения подп. 29 п. 1 ст. 264:
Согласно п. 2 ст. 21 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" страховщики должны быть членами профессионального объединения страховщиков, действующего согласно этому Закону. Пункты 1 ст. 24 указанного Закона установлено, что профессиональное объединение страховщиков является некоммерческой организацией, представляющей собой единое общероссийское профессиональное объединение, основанное на принципе обязательного членства страховщиков. Размер, порядок уплаты членами профессионального объединения страховщиков взносов, вкладов и иных обязательных платежей в профессиональное объединение устанавливаются общим собранием членов профессионального объединения в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами России и учредительными документами профессионального объединения (ст. 29 рассматриваемого Закона).
Учитывая изложенное, членские взносы, перечисляемые организациями-страховщиками, являющимися членами указанного профессионального объединения, на обеспечение деятельности Российского союза автостраховщиков, учитываются в составе прочих расходов налогоплательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль согласно подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо МНС России от 26.12.2003 N 02-4-10/809-1-АУ871).
В целях применения подп. 49 п. 1 ст. 264:
1.Если в соответствии с должностными инструкциями или приказом руководителя организации выполнение служебных обязанностей работником носит разъездной характер и при этом он не обеспечен специальным транспортом на время выполнения данных обязательств, то произведенная в этом случае работнику компенсация стоимости проезда транспортом общего пользования признается расходом для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 07.02.2003 N 02-4-10/387-Д775).
3.Расходы, произведенные организацией (банком) по договору с рейтинговым агентством по первичному присвоению рейтинга и его поддержанию в течение года для целей увеличения доходности через наращивание объемов банковских операций, операций с ценными бумагами и иных сделок, могут быть отнесены к прочим расходам организации, связанным с производством и (или) реализацией, уменьшающим полученные организацией доходы для целей налогообложения прибыли, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо МНС России от 06.10.2003 N 02-4-08/558А-АК071).
3.Если изготовление визитных карточек связано с производственной деятельностью работников организации, которые по своим должностным обязанностям, определенным соответствующими должностными инструкциями, должны поддерживать контакты с другими организациями, то расходы на изготовление визитных карточек с указанием необходимых реквизитов организации согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ принимаются для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 22.09.2003 N 02-4-08/546-АЗ415).
В целях применения п. 2 ст. 264:
При проведении деловой встречи и переговоров расходы по приобретению питания (в т.ч. закуски и кофе) включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Расходы по приобретению спиртных напитков при проведении деловой встречи и переговоров могут включаться в состав представительских расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок). При этом ст. 5 ГК РФ под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе (письмо МНС России от 17.12.2003 N 02-4-08/783-АФ480).
В целях применения п. 4 ст. 264:
1.Для расчета норматива на рекламные цели применяется выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, для организаций, в т.ч. осуществляющих торговую деятельность, применяется показатель выручки от реализации товаров, то есть товарооборот, без учета НДС, налога с продаж и акцизов (письмо МНС России от 05.02.2003 N 02-3-07/10а-Д476).
2.К расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений и т.п. для участия в подобных выставках. Расходы, связанные с раздачей призов в рамках рекламных мероприятий, попадают под категорию расходов, ограниченных 1 процентом выручки от реализации (письмо МНС России от 19.03.2003 N 02-5-10/35-Й843).
3.Расходы на рекламу, учитываемые в размере фактических расходов, предусмотрены абзацами 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, и расширению этот перечень не подлежит. Остальные расходы на рекламу, относящиеся к таковым согласно Закону от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" и отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (письмо МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342).
Ст. 265. Внереализационные расходы
1.Обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, признаются единовременно в качестве внереализационных расходов организации (письмо МНС России от 27.12.2002 N 02-5-11/300-А254).
2.Сумма процентов, подлежащих уменьшению в соответствии с измененными условиями кредитного договора, отражается в декларации по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде, в котором сторонами произведены изменения условий кредитного договора, по стр. 040 "Внереализационные расходы" листа 02 налоговой декларации. Перерасчет налоговой базы и составление уточненных деклараций по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) периоды производить не следует (письмо МНС России от 28.02.2003 N 02-4-08/515-з527).
3.Расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами, предназначенными для формирования уставного капитала вновь учреждаемой компании, включаются в состав внереализационных расходов организации-учредителя при условии соответствия этих расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от 19.08.2003 N 02-4-07/499-АГ161).
4.Налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации по выводимым из эксплуатации основным средствам (компьютерам) по причине их морального износа, т.е. их дальнейшее использование экономически невыгодно (письмо МНС России от 19.08.2003 N 02-4-08/484-АГ165).
В целях применения подп. 2 п. 1 ст. 265:
1.Порядок начисления процентов, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, распространяется и на дисконтные векселя (письмо МНС России от 12.03.2002 N 02-4-12/608-И986).
2.По векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" доходность определяется исходя из срока, равного фактическому сроку между датой совершения операции по учету или размещению векселя и датой платежа, указанной в векселе, т.е. датой наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу.
В случае увеличения заранее заявленной и установленной при размещении векселя доходности, когда вексель выкупается векселедателем досрочно, расходами, признанными для целей налогообложения, будут расходы, определенные исходя из первично заявленной доходности, даже если увеличенная доходность будет соответствовать нормативу, предусмотренному ст. 269 НК РФ.
При погашении беспроцентного векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее", размещенного по цене ниже номинала (размещенного с дисконтом) в срок, т.е. в дату, указанную как "не ранее", сумма дисконта, относимая на расходы, определяется из фактической доходности, рассчитанной на срок, равный периоду между датой размещения векселя и датой "не ранее". При погашении беспроцентного векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее", размещенного по цене ниже номинала (размещенного с дисконтом) в любой день после даты "не ранее", сумма дисконта, относимая на расходы, определяется исходя из фактической доходности. В случае погашения беспроцентного векселя со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее", размещенного по цене ниже номинала (размещенного с дисконтом) досрочно, т.е. до даты, указанной как "не ранее", сумма дисконта, относимая на расходы, определяется исходя из фактической доходности, но не выше заявленной доходности, рассчитанной на срок, равный периоду между датой размещения и датой "не ранее" (письмо МНС России от 11.11.2003 N 02-4-08/589-АП472).
В целях применения подп. 6 п. 1 ст. 265:
При получении организацией кредита, если его получение связано с ведением деятельности, направленной на получение дохода, отрицательная разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, возникающая при приобретении валютных средств для погашения суммы основного долга и процентов по кредитному договору, учитывается в уменьшение прибыли в составе внереализационных расходов в отчетном периоде приобретения валюты (письмо МНС России от 14.02.2003 N 02-5-11/43-Е885).
В целях применения подп. 13 п. 1 ст. 265:
1.Расходы в виде штрафных санкций учитываются для целей налогообложения в размере, начисленном в соответствии с условиями договора, т.е. в сумме, подлежащей перечислению контрагенту. При этом источником уплаты суммы налогов, удержанной налоговым агентом из подобных выплат, является сумма, подлежащая перечислению контрагенту (письмо МНС России от 01.10.2003 N 02-5-10/105-АЙ559).
В целях применения подп. 20 п. 1 ст. 265:
1.Расходы, связанные с уплатой дополнительных платежей в бюджет за IV квартал 2001 года, учитываются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, в налоговой декларации за I квартал 2002 года. В случае возврата указанных платежей они должны быть учтены в составе внереализационных доходов (письмо МНС России от 04.06.2002 N 02-5-11/129-Ф718).
2.Расходы на финансирование мероприятий по предупреждению наступления страховых событий по обязательному медицинскому страхованию страховые организации вправе в целях налогообложения учитывать в составе других обоснованных внереализационных расходов, определенных подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, если эти расходы являются фактически произведенными и документально подтверждены. Размер расходов на проведение предупредительных мероприятий не должен превышать норматива, устанавливаемого Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, а перечень предупредительных мероприятий должен определяться документом Фонда (письмо МНС России от 29.05.2002 N 02-4-10/14-У697).
В целях применения подп. 2 п. 2 ст. 265:
Для возникновения в налоговом учете у продавца дохода в виде суммовой разницы должен иметь место факт погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ налоговая база подлежит уменьшению на суммы безнадежных долгов, определенных по правилам п. 2 ст. 266 НК РФ, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва.
При этом поскольку при признании долга в целях налогообложения прибыли безнадежным факт погашения задолженности отсутствует, то обязанности отражения суммовых разниц в составе внереализационных доходов у налогоплательщика не возникает.
При признании в целях налогообложения безнадежным долга по сделке в условных единицах в составе внереализационных расходов учитывается сумма задолженности (включая НДС), определенная по установленному в договоре курсу на дату реализации.
Сумма обязательств, прекращение которых обусловлено прощением долга, не может в целях налогообложения прибыли рассматриваться в качестве безнадежных долгов, т.к. не соответствует критериям п. 2 ст. 266 НК РФ (письмо МНС России от 06.08.2003 N 02-5-10/87-АБ390).
В целях применения подп. 5 п. 2 ст. 265:
1.Норма подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не может быть применена кредитным учреждением в случаях, когда в результате мошеннических операций по счету пластиковой карты похищены денежные средства, т.к. лицом, понесшим убытки от хищения, является собственник данных денежных средств, т.е. владелец пластиковой карты, поэтому расходы в виде сумм возмещения убытков клиенту не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (письмо МНС России от 22.08.2002 N 02-4-08/455-АБ236).
2.Факт отсутствия виновных лиц может быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в т.ч. в соответствии со ст. 151 УПК РФ (письмо МНС России от 20.11.2002 N 02-3-07/384-АН686).
Ст. 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
1.При формировании резервов по сомнительным долгам организацией должны учитываться сомнительные долги в значении, данном НК РФ, с учетом сроков их возникновения. Подтверждение сумм задолженности актами сверок с дебиторами главой 25 НК РФ не предусмотрено (письмо МНС России от 02.04.2002 N 02-5-10/38-Н326).
2.Сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ .
3.Ст. 266 НК РФ предусматривается формирование резерва по сомнительным долгам, в т.ч. и в отношении сумм задолженности, возникших до 1 января 2002 г., за исключением сумм дебиторской задолженности, относящейся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Поскольку ст. 10 указанного Федерального закона не предусмотрено включение в состав налоговой базы переходного периода сумм осуществленной до 1 января 2002 г. предоплаты в счет будущих поставок материалов, то указанные суммы могут учитываться при расчете резерва по сомнительным долгам при соблюдении условий, установленных ст. 266 НК РФ (письмо МНС России от 13.02.2003 N 02-5-11/40-Е764).
4.При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в т.ч. и с учетом налога на добавленную стоимость (письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-10/38-К803).
5.Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой согласно ст. 292 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам. Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам по ссудной задолженности независимо от ее квалификации НК РФ не предусмотрена (письмо МНС России от 25.07.2003 N 02-4-08/171-Я821).
В целях применения п. 2 ст. 266:
1.Для признания долгов, нереальных для взыскания, на основании решений судебных приставов следует иметь в виду, что при получении акта о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа организация не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня получения обратно исполнительного листа (ст. 14 и 15 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть нереальным для взыскания, а, значит, списание суммы дебиторской задолженности на убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны (письмо МНС России от 14.10.2002 N 02-3-08/106-АЗ997).
2.Для отнесения к внереализационным расходам сумм дебиторской задолженности, в частности, по которой истек срок исковой давности, необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности (письмо МНС России от 16.06.2003 N 02-4-10/695-Х556).
В целях применения п. 4 ст. 266:
Особый порядок проведения инвентаризации налоговым законодательством не определен - инвентаризация должна быть проведена в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 N 49. Как следует из формы акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение 16 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), в составе дебиторской задолженности при наличии первичных документов об отгрузке признаются как подтвержденные, так и не подтвержденные дебиторами суммы.
Таким образом, суммы выявленной в результате инвентаризации дебиторской задолженности, не являющейся безнадежной, могут быть учтены при формировании резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ (письмо МНС России от 04.03.2003 N 02-5-10/27-И063).
Ст. 268. Особенности определения расходов при реализации товаров
Под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную цену приобретения. Все иные расходы, связанные с приобретением покупных товаров, включаются в издержки обращения и учитываются в расходах текущего периода, за исключением транспортных расходов, связанных с приобретением товара. Если расходы, связанные с приобретением покупных товаров, отвечают условиям, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то они принимаются для целей налогообложения прибыли и в том случае, когда договор, в рамках которого данные расходы произведены, прекратил свое действие (письмо МНС России от 15.05.2003 N 02-5-11/116-С651).
В целях применения пп. 1 и 3 ст. 268:
У лизингодателя числящиеся на балансе объекты основных средств, переданные лизингополучателю до 2002 года, в условиях 2002 года признаются объектами амортизируемого с особым порядком учета в целях налогообложения сумм начисленной амортизации.
В случае продажи такого объекта оценка операции для исчисления налога на прибыль производится в порядке, установленном пп. 1 и 3 ст. 268 НК РФ. В частности, в случае продажи лизингополучателю объекта по истечении срока действия договора по цене, меньшей, чем остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации.
При этом независимо от того, что амортизация на объект лизинга в течение действия договора лизинга начислялась неравномерно, например, по автотранспорту от фактического пробега, срок полезного использования определяется по состоянию на 01.01.2002 на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Фактический срок эксплуатации исчисляется начиная с начала эксплуатации по договору лизинга по месяц, в котором объект лизинга был продан лизингополучателю (письмо МНС России от 27.03.2003 N 02-5-11/88-Л058).
Ст. 269. Особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам
1.Учитывая понятия суммовой разницы, приведенные в подп. 11.1 ст. 250 НК РФ и подп. 5.1 ст. 265 НК РФ, разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не подпадает под определение суммовой разницы. Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ. Моментом возникновения подобных расходов следует считать согласно п. 8 ст. 272 НК РФ последнюю дату соответствующего отчетного периода или дату погашения займа (частично или полностью).
В том случае, если на конец отчетного периода у заемщика возникает положительная разница, указанная разница включается в состав внереализационных доходов заемщика (п. 6 ст. 271 НК РФ). Что касается уплаты процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
В случае если организация по договору займа получила сумму, меньшую, чем передала займополучателю ранее, то в учете заимодавца должна числиться задолженность займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов заимодавца (письмо МНС России от 09.12.2003 N 002-5-10/126-АУ956).
2.Во избежание нарушений налогового законодательства и искажения данных налогового учета участников операций с векселями, на которых указана процентная оговорка в виде плавающей процентной ставки, векселедателю следует формулировать условие о размере процентов на бланке векселя таким образом, чтобы на каждую отчетную дату все участники вексельного оборота располагали данными для определения процентной ставки и исполнения обязательств по уплате налога на прибыль согласно главе 25 НК РФ.
Таким образом, векселедателю допустимо указывать на бланке векселя плавающую процентную ставку, производную от общепризнанных финансовых индикаторов, а именно - ставки рефинансирования Банка России или ставки LIBOR (письмо МНС России от 26.12.2003 N 02-4-12/682-1-АУ878).
В целях применения п. 1 ст. 269:
1.Критерии, по которым оценивается сопоставимость долговых обязательств по объемам, устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, отражаются в учетной политике для налогообложения и не пересматриваются в течение налогового периода (письмо МНС России от 26.07.2002 N 02-6-10/484-Ю209).
2.Проценты по кредитам банков, являющиеся обоснованными и документально подтвержденными затратами организации, осуществленными в рамках деятельности, направленной на получение дохода, должны быть учтены для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 10.11.2002 N 02-5-11/255-АЛ981).
Ст. 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
1.Учитывая положения ст. 167, 171 ГК РФ и недействительность сделки согласно решению суда с момента ее совершения, организация возвращает акции физическому лицу по цене приобретения. Что касается убытков, возникших в связи с признанием сделки недействительной, то данные убытки не являются обоснованными и не подлежат признанию расходами для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 252 НК РФ (письмо МНС России от 09.07.2003 N 02-4-08/370-Ъ062).
2.Если организация предоставляет работникам жилые помещения для их проживания бесплатно, то расходы по содержанию таких жилых помещений, а также начисляемая амортизация не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо МНС России от 09.12.2003 N 02-5-10/126-АУ956).
В целях применения п. 16 ст. 270:
1.Стоимость изъятых акций на основании распоряжения Правительства РФ от 02.04.2002 N 454-р, акций и долей в уставном капитале, находящихся у организации на праве собственности, в налоговом учете рассматривается как расходы, которые не учитываются для целей налогообложения и отражаются в налоговой отчетности в составе показателей, отражаемых по строкам 240 и 250 отдельной таблицы "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения" приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (письмо МНС России от 25.10.2002 N 02-5-10/129-АК698).
2.Если организация предоставляет работникам жилые помещения для их проживания бесплатно, то расходы по содержанию таких помещений, а также начисляемая амортизация не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо МНС России от 09.12.2003 N 02-5-10/126-АУ956).
В целях применения п. 21 ст. 270:
Если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные вознаграждения, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, принятых в организации, или нет ссылки в трудовом договоре на указанные акты, то такие вознаграждения не принимаются для целей налогообложения (письмо МНС России от 10.09.2002 N 02-5-10/112-АД080).
Ст. 271. Порядок признания доходов при методе начисления
1.Датой определения налоговой базы по налогу на прибыль по операции реализации или погашения должником права требования является дата исполнения (или прекращения) обязательства должником. Однако в том случае, если до даты определения налоговой базы по операции реализации или погашения права требования налогоплательщику причитался доход, например, в виде процентов, указанные доходы включаются в налоговую базу в соответствии с правилами, указанными в НК РФ для соответствующих видов доходов (письмо МНС России от 26.12.2003 N 02-4-0008/706-АУ875).
2.Стороны договора доверительного управления согласно ст. 421 ГК РФ свободны в установлении сроков осуществления расчетов для целей указанного договора.
Вместе с тем для целей налогообложения доходы и расходы доверительного управляющего и учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления определяются в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 276, подп. 5 п. 4 ст. 271, ст. 332 НК РФ) (письмо МНС России от 11.11.2003 N 02-4-12/471-АП471).
Ст. 272. Порядок признания расходов при методе начисления
1.В случае если расходы, связанные с приобретением права на заключение договора аренды, осуществлены в рамках деятельности организации, связанной с получением дохода, и исходя из условий сделки можно определить срок, к которому относятся подобные расходы, то сумма платы за приобретаемое право будет учитываться при исчислении налоговой базы равными суммами в течение этого срока (письмо МНС России от 05.08.2003 N 025-10/84-АБ342).
2.Единовременные взносы за конкретного работника в негосударственный пенсионный фонд для целей налогообложения прибыли признаются расходами равномерно в течение срока действия договора, если данные расходы предусмотрены трудовыми договорам (контрактами) и (или) коллективными договорами независимо от того, достиг работник организации пенсионного возраста и продолжает работать либо не достиг пенсионного возраста (письмо МНС России от 11.11.2003 N 02-4-10/671-АП477).
В целях применения подп. 3 п. 7 ст. 272:
В случае получения в 2002 году документов (счетов), служащих основанием для произведения расчетов, датированных 2001 годом, расходы по оплате данных услуг не могут быть учтены в налоговой базе 2002 года. В случае оплаты организацией в 2002 году счетов за услуги сторонних организаций и при наличии документов, подтверждающих факт оказания услуг (выполнения работ), составленных в 2001 году, соответствующие расходы на основании подп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ подлежат учету при расчете налоговой базы переходного периода (письмо МНС России от 11.03.2003 N 02-4-08/704-И592).
В целях применения п. 8 ст. 272:
Особенности налогообложения векселей регламентированы главой 25 НК РФ без оговорок на изменение порядка налогообложения при сопровождении факта передачи векселя (совершения индоссамента) дополнениями (приложениями) в виде общегражданских договоров (цессии, купли-продажи и т.д.). Следовательно, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль операции по реализации векселей следует рассматривать как операции по реализации ценных бумаг. По приобретенным (учтенным) векселям организации следует отразить в составе доходов на конец соответствующего отчетного (налогового) периода проценты (дисконт) в сумме, исчисленной исходя из условий передачи или выпуска векселя (письмо МНС России от 31.03.2003 N 02-4/676-Л728).
Ст. 275. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
1.Организации-налогоплательщики - получатели дивидендов на практике являются одновременно налоговым агентом (источником выплаты дивидендов).
Таким образом, исключение налоговым агентом суммы полученных дивидендов из расчета налоговой базы по налогу на прибыль правомерно в случае, когда данные суммы дивидендов ранее участвовали в расчете облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Следовательно, если в результате применения п. 2 ст. 275 НК РФ у налогового агента не возникает обязательств по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет, налогоплательщик - получатель данных дивидендов (являющийся в свою очередь налоговым агентом) учитывает полученные выплаты при формировании налоговой базы в полном объеме в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ.
Когда налогоплательщиком-акционером получена выплата от эмитента принадлежащих налогоплательщику-акционеру акций, которая не соответствует требованиям ст. 43 НК РФ, данная сумма включается в расчет налоговой базы по налогу на прибыль у налогоплательщика-акционера на общих основаниях и не участвует в расчете налоговой базы по налогу с дохода в виде дивидендов у этого налогоплательщика, одновременно являющегося налоговым агентом (источником выплат) по доходам от долевого участия (письмо МНС России от 16.06.2003 N 02-4-12/1-Х555).
2.Статьей 286 НК РФ не предусмотрены особенности исчисления налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям (письмо МНС России от 19.06.2002 N 21-0-04/137).
Ст. 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
В настоящее время понятие градообразующих организаций приведено в ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - согласно п. 1 ст. 169 указанного Закона градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта.
К иным организациям, численность которых превышает 5 тысяч человек (п. 2 ст. 169 данного Закона), не относится определение понятия "градообразующие организации".
Таким образом, подобные организации не являются градообразующими и не могут учитывать расходы на содержание объектов, указанных в абзацах 3, 4 ст. 275.1 НК РФ (письмо МНС России от 01.10.2003 N 02-5-11/221-АЙ624).
В целях применения последнего абзаца ст. 275.1:
Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями, осуществляющие деятельность с использованием обслуживающих производств и хозяйств, расходы, связанные с деятельностью указанных объектов, учитывают в порядке, предусмотренном в последнем абзаце ст. 275.1 НК РФ. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов (письмо МНС России от 14.02.2003 N 02-3-08/14-Е878).
Ст. 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
1.Налог на прибыль организаций с доходов по государственным ценным бумагам уплачивается учредителем доверительного управления не позднее 10 дней по окончании отчетного (налогового) периода, на последний день которого управляющий сообщил учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о начисленном (полученном) процентном доходе по государственным ценным бумагам, облагаемом по ставкам, установленным в п. 4 ст. 284 НК РФ (письмо МНС России от 20.05.2002 N 02-4-11/3320Ц710).
Ст. 277. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации
1.В целях налогообложения прибыли не учитывается разница между произведенной по соглашению участников простого товарищества денежной оценкой имущества (имущественных прав), являющихся вкладом товарища, и стоимостью (остаточной стоимостью) указанного имущества, имущественных прав, определяемой по данным налогового учета (письмо МНС России от 26.02.2003 N 02-3-07/67-Ж959).
2.Сумма денежных средств, образующих добавочный капитал за счет эмиссионного дохода, возникающего в результате первичного размещения акций по цене выше номинала, не подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли (письмо МНС России от 20.01.2003 N 02-4-08/8-В056).
3.Если в уставный капитал передаются ценные бумаги, то их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, т.е. без учета стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществленной независимым оценщиком и согласованной с другими участниками учреждаемой организации. Положения ст. 280 НК РФ применяются в случае дальнейшей реализации (выбытия) ценных бумаг, полученных акционером (письмо МНС России от 18.11.2002 N 02-4-08/801-АН516).
4.Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении. При этом при определении налоговой базы акционера по рассматриваемой операции не имеет значения факт резидентства акционерного общества-эмитента.
Таким образом, при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны оценивается у акционера по стоимости передаваемого имущества, учтенной в налоговом учете передающей стороны - акционера. При передаче ценных бумаг их стоимость определяется как цена приобретения, увеличенная на расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, т.е. без учета стоимостной оценки вносимых в уставный капитал ценных бумаг, осуществленной независимым оценщиком.
Что касается документов, подтверждающих инвестиционный характер вклада в уставный капитал иностранного хозяйственного общества, то такими документами могут являться, в частности, надлежащим образом заверенные копии документов, свидетельствующих о регистрации указанного хозяйственного общества, его устава, официальных документов в соответствии с национальным законодательством, свидетельствующие о зарегистрированном выпуске акций, решения общества о дополнительном выпуске акций, оформленных в порядке, установленном национальным законодательством (письмо МНС России от 23.07.2003 N 02-4-12/218-Я286).
5.Порядок, указанный в подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ, п. 3 ст. 277 НК РФ, правомерно применить, в частности, в случае, когда акционерное общество осуществляет дополнительный выпуск акций (с целью обеспечения реорганизации путем присоединения), а оплата размещенных акций налогоплательщика-эмитента производится путем конвертации их в акции присоединяемых обществ (письмо МНС России от 23.07.2003 N 24-2-07/450-ЯО17).
В целях применения п. 2 ст. 277:
В отношении ликвидируемого акционерного общества необходимо учитывать положения подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которому не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками. При соблюдении указанных в ст. 39 НК РФ условий налог на прибыль у ликвидируемой организации после завершения расчетов с бюджетом и кредиторами при распределении между акционерами оставшегося имущества не возникает в связи с отсутствием объекта налогообложения налогом на прибыль (письмо МНС России от 28.11.2002 N 02-4-08/748-А0455).
Ст. 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
1.Каждым членом простого товарищества (участником договора о совместной деятельности), являющимся юридическим лицом, доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению по ставкам налога на прибыль. Организации - участники простого товарищества (договора о совместной деятельности) должны уплачивать налог на прибыль с суммы дохода, полученной в рамках совместной деятельности (даже если совместная деятельность связана с игорным бизнесом) (письмо МНС России от 18.06.2003 N 02-3-08/37-Ц056).
2.Согласно п. 2.5 инструкции от 02.07.97 N 63 "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", утвержденной приказом Банка России от 02.07.97 N 02-287, ОФБУ признается имущественный комплекс, состоящий из имущества, передаваемого в доверительное управление разными лицами и объединяемого на праве общей собственности, а также приобретаемого доверительным управляющим при осуществлении доверительного управления.
Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом с объединением имущества в единый имущественный комплекс ОФБУ должно осуществляться в соответствии со ст. 278 НК РФ, а доверительный управляющий рассматриваться как лицо, которому поручено ведение дел простого товарищества (письмо МНС России от 08.07.2003 N 02-4-08/382-Щ845).

• Главная
• Письма
• 2004
• Февраль
• 18
• Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.02.2004 г № 26-08/10738