Письмо УМНС РФ по г. Москве от 25.05.2004 г № 21-09/34935
Об обложении доходов в виде сумм возмещения реального ущерба единым налогом при применении УСНО
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с разделом 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при применении положений пункта 3 статьи 250 НК РФ необходимо руководствоваться определением убытков, приведенным в ГК РФ.
В пункте 2 статьи 15 ГК РФ названы два вида убытков: реальный ущерб и упущенная выгода. В состав реального ущерба включаются:
- расходы, которые реально произведены к моменту предъявления иска о возмещении убытков;
- расходы, которые будут произведены для восстановления нарушенного права, то есть будущие расходы;
- утрата или повреждение имущества (в этом случае лицо, право которого нарушено, также производит расходы, например на проведение ремонта поврежденного имущества).
Таким образом, денежные средства, взысканные в судебном порядке с должника и являющиеся возмещением реального ущерба, являются внереализационными доходами организации. Следовательно, они учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.