Письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.04.2004 г № 21-08/28635
Об учете расходов организации-субарендатора, применяющей упрощенную систему налогообложения
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе уменьшить доходы, установлен статьей 346.16 НК РФ и является закрытым.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
Указанные расходы признаются, если соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (в части экономической обоснованности и документального подтверждения). Кроме того, согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Следует иметь в виду, что размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Статьей 608 ГК РФ установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. Об этом сказано в пункте 2 статьи 615 ГК РФ.
В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.
Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.
К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Кроме того, в соответствии со статьей 609 ГК РФ договор аренды на срок более года, а если хотя бы с одной из сторон договора является юридическое лицо - независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме и подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.
Таким образом, затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований ГК РФ (при невозможности подтвердить право аренды имущества), организация (арендатор), применяющая упрощенную систему налогообложения, не вправе включать в расходы.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, обязан предоставлять сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре прав, о любом объекте недвижимости любому лицу, предъявившему удостоверение личности и заявление в письменной форме. Представитель юридического лица может получить сведения, дополнительно представив документы, подтверждающие регистрацию данного юридического лица и полномочия представителя.
Выписки из Единого государственного реестра прав, утвержденные в установленном порядке, должны содержать описание объекта недвижимости, зарегистрированные права на него, а также ограничения (обременения) прав, сведения о существующих на момент выдачи выписки правопритязаниях и заявленных в судебном порядке правах требования в отношении данного объекта недвижимости.
Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, должен в течение пяти рабочих дней предоставить запрошенную информацию заявителю или выдать ему в письменной форме мотивированный отказ. Такой отказ может быть обжалован в суд лицом, обратившимся за информацией.