Письмо УМНС РФ по г. Москве от 20.05.2004 г № 26-12/34366
О налоге на прибыль
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Под постоянным представительством согласно статье 306 НК РФ понимается место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования.
Понятие строительной площадки, а также сроки начала и окончания существования строительной площадки для целей налогообложения в РФ определены статьей 308 НК РФ.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов.
Таким образом, при определении термина "постоянное представительство" для целей налогообложения в РФ чешской организации следует руководствоваться положениями Конвенции между Правительством Российской Федерации и правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95.
Согласно статье 5 данной Конвенции выражение "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. Выражение "постоянное представительство", в частности, включает строительную площадку, или строительный, сборочный или монтажный объект, или связанную с ними надзорную деятельность, но только если такие площадка, объект или деятельность существуют в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.
Пунктом 4 статьи 308 НК РФ предусмотрено, что строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены. Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта, указанного в пункте 3 статьи 308 НК РФ, приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами и совокупному сроку существования строительной площадки, в частности, если указанные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой площадке.
Если фактический срок существования строительной площадки превысил срок, установленный в международном договоре, в течение которого ее существование не приводит к образованию постоянного представительства, то расчет налоговых обязательств по налогу на прибыль производится по первому отчетному периоду, наступающему после такого превышения, исходя из общего объема выполненных с начала существования строительной площадки работ.
Налоговая декларация по налогу на прибыль в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, должна быть представлена в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в сроки, установленные статьей 289 НК РФ.