Письмо УМНС РФ по г. Москве от 01.04.2004 г № 26-12/22224
Об особенностях начисления амортизации в целях налогообложения прибыли
ПИСЬМО
от 1 апреля 2004 г. N 26-12/22224
Согласно ст. 7 Жилищного кодекса РСФСР и ст. 288 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) жилые помещения предназначаются для проживания граждан. Предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается.
Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством (п. 3 ст. 288 ГК РФ).
Так, в г. Москве перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом распоряжением Мэра Москвы от 11.11.94 N 560-РМ "Об упорядочении перевода жилых помещений в нежилой фонд и оформления документов о разрешении перепланировки жилых и нежилых помещений в жилых домах", а также другими законодательными актами Российской Федерации.
Статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что амортизируемыми в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб., которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Согласно ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
При этом п. 8 ст. 258 Кодекса определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы начиная с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Пунктом 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организация может учитывать суммы начисленной амортизации по квартире, приобретенной в жилом доме, не после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект, а только после перевода данной квартиры в нежилой фонд.
При этом первоначальная стоимость нежилого помещения, переведенного из жилого фонда в нежилой и используемого под офис, будет складываться из суммы расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования в новом качестве, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.