Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 г № 26-12/61020
Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 N 26-12/61020
Вопрос:Каким образом банк-векселедатель отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль проценты (дисконт) по выданным собственным векселям при их первичном размещении на организованном рынке ценных бумаг?
Учитывается ли при этом у организации-векселедателя для целей налогообложения прибыли сумма предоставленных по займу средств?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2004 г. N 26-12/61020
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, к таким расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Признавать такие расходы следует с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Согласно пункту 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В соответствии с пунктом 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, отражаются суммы внереализационных расходов согласно статье 265 НК РФ. В частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Сумма предоставленных по займу средств у организации-векселедателя ни в составе расходов, ни в составе доходов для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 12 ст. 270 НК РФ и подп. 10 пункта 1 ст. 251 НК РФ).
Основание: письмо МНС России от 22.09.2003 N 02-4-12/114.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин