Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2004 г № 24-11/75278
Об обложении НДС суммы комиссионного вознаграждения
В соответствии со статьей 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.
Услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
МНС России письмом от 02.02.2004 N 03-3-06/893/31@ по вопросу обложения НДС услуг, оказываемых по договорам комиссии, разъяснило, что предметом договора комиссии является совершение определенных юридических действий - сделок, а не движимое имущество, находящееся на территории РФ или за ее пределами.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ и пунктом 2 статьи 148 НК РФ услуги по договорам комиссии реализуются на территории РФ и подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.
На операции по оказанию услуг, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) и не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, на основе договоров комиссии не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 149 НК РФ предусмотрено предоставление льготы по НДС российским организациям, оказавшим посреднические услуги по сдаче в аренду помещений иностранным организациям, при соблюдении всех условий.
На основании пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно пункту 24 раздела III Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения.
В соответствии с письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 в процессе исполнения договора комиссии при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что комиссионер действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени.
При реализации товаров (работ, услуг) комитента посредник выставляет от своего имени счет-фактуру в двух экземплярах. Ему присваивается номер в соответствии с хронологией выставляемых посредником счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент выставляет счет-фактуру на имя комиссионера с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента.
Российская организация - комиссионер выставляет иностранной компании отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.