Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2005 г № 20-12/10056
О возврате сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов
В соответствии с пунктом 2 статьи 312 НК РФ возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления следующих документов:
- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копий платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.
Формы заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов от источников в РФ, утверждены приказом МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13.
Инструкции по заполнению форм заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов от источников в Российской Федерации утверждены приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259.
В случае возврата налога, удержанного при выплате дивидендов или процентов от источников в РФ, иностранная организация - получатель дохода представляет в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налогового агента заявление по форме 1012DT (2002), утвержденной названным выше приказом МНС России.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянное представительство, или российскими организациями, которые выплачивают доход иностранной организации при каждой выплате доходов.
В Инструкции по заполнению заявления по форме 1012DT (2002) предусмотрено, что если заявление представляется на возврат сумм налогов, удержанных с доходов в виде дивидендов по акциям, в соответствующей строке раздела 3 заявления указывается дата начисления (выплаты) дивидендов.
Представляется более целесообразным отражение в графе "Дата начисления дивидендов, процентов" раздела 3 заявления по форме 1012DT (2002) даты выплаты дивидендов, если нет возможности указать одновременно и дату начисления, и дату выплаты дивидендов.
Если выплаты дивидендов производились не единовременно и соответственно дат выплат несколько, следует использовать приложение к форме 1012DT (2002), заполнив указанное приложение в количестве листов, соответствующем количеству дат выплаты дивидендов или дат приобретения акций. Также указанное приложение нужно использовать при заполнении графы "Дата приобретения" раздела 3 заявления по форме 1012DT (2002) в случае, если те акции, принадлежащие иностранной организации, по которым выплачиваются дивиденды, были приобретены частями и дат приобретения несколько.
Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возврате налога, удержанного налоговым агентом при выплате дивидендов от источника в РФ иностранной организации, в том случае, когда дивиденды являются доходом постоянного представительства иностранной организации в РФ, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94, если лицо, фактически имеющее право на дивиденды и постоянным местопребыванием которого является Великобритания, осуществляет предпринимательскую деятельность в РФ через расположенное там постоянное представительство, при налогообложении дивидендов применяются положения статьи 7 Конвенции. То есть дивиденды, относящиеся к постоянному представительству, подлежат налогообложению в составе доходов постоянного представительства в порядке, установленном российским налоговым законодательством.
В статье 307 НК РФ определено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются, в частности, доходы от источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству. К числу таких доходов относятся и дивиденды.
При получении иностранной организацией дивидендов от источников в РФ, относящихся к ее постоянному представительству, в налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, представляемой в налоговые органы РФ и утвержденной приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, необходимо отразить суммы полученных дивидендов. Суммы дохода в виде дивидендов и суммы фактически удержанного налога (в случае удержания налога источником выплаты) должны быть отражены в разделе 4 налоговой декларации. Кроме того, сумма полученных дивидендов отражается по строкам с символом А2.1 (коды строк 070 и 260) раздела 5 налоговой декларации.
Обратите внимание: на основании пункта 7 статьи 307 НК РФ, если в сумму прибыли иностранной организации включаются доходы, с которых в соответствии со статьей 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в этот же бюджет, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае если сумма удержанного в налоговой периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит согласно НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации.