Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.11.2004 г № 23-10/72962
Об уплате налога на прибыль организаций по месту нахождения сдаваемого в аренду недвижимого имущества
В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации считается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и независимо от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Место нахождения обособленного подразделения российской организации - это место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 83 НК РФ.
Организация, в состав которой входят расположенные на территории РФ обособленные подразделения, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен статьями 286 и 288 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 288 НК РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, производится российскими организациями самостоятельно как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Порядок определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, изложен в пункте 2 статьи 288 НК РФ. Указанная доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. При этом стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации по месту нахождения недвижимого имущества, сдаваемого в аренду, обособленное подразделение отсутствует, так как организацией не созданы стационарные рабочие места. Следовательно, по месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества оснований для уплаты налога на прибыль в местный бюджет не возникает.