Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.12.2004 г № 23-10/77091
О корректировке налоговой базы по налогу на прибыль при уточнении суммы налога на имущество
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в подпунктах 4, 19 и 33 статьи 270 Кодекса.
Указанными подпунктами определено, что к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, относятся:
- суммы налога на прибыль, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Порядок исчисления налога на имущество предприятий определен главой 30 НК РФ.
Таким образом, Кодекс предусматривает учет расходов, связанных с уплатой налога на имущество, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом порядок учета зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.
Так, в разделе 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что налоги, подлежащие учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, учитываются в том периоде, за который представляется расчет (декларация).
Следовательно, при методе начисления расходы в виде налога на имущество за I квартал (полугодие, 9 месяцев) соответствующего года учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал (полугодие, 9 месяцев) соответствующего года.
Таким образом, при уточнении суммы налога на имущество за соответствующий отчетный период уточнению подлежит и налоговая база по налогу на прибыль за этот же отчетный период.