Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.11.2004 г № 26-12/71403
О зачете сумм налога на прибыль, удержанных в другом государстве
В соответствии с пунктом 1 статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Согласно статье 7 НК РФ если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
В отношениях между Россией и Государством Израиль действует Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.94 (далее - Конвенция). Статьей 22 Конвенции предусмотрено, что, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход в другом Договаривающемся Государстве, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Согласно статье 7 Конвенции прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Определение термина "постоянное представительство" для целей применения Конвенции приведено в статье 5 Конвенции.
Кроме того, статьей 21 Конвенции определен порядок налогообложения доходов резидента Договаривающегося Государства, о которых отдельно не говорится в соответствующих статьях Конвенции.
Таким образом, зачет российской организации при уплате ею налога на прибыль в РФ на удержанную в Израиле сумму налога с доходов предоставляется, если такие доходы подлежали налогообложению в Израиле в соответствии с положениями Конвенции.
В данном случае не приведена информация, на основании которой можно сделать вывод о наличии (отсутствии) налогового статуса постоянного представительства российской организации для целей налогообложения в Израиле (вид оказываемых услуг, их продолжительность и регулярность, наличие постоянного места деятельности российской организации в Израиле).
Учитывая изложенное, если деятельность российской организации по оказанию услуг на территории Израиля не приводит к образованию постоянного представительства российской организации для целей налогообложения в данной стране, зачет удержанной в Израиле суммы налога с доходов, полученных от оказания услуг на его территории, не предоставляется, так как доходы от оказания таких услуг в соответствии с положениями указанной Конвенции не подлежат налогообложению в Израиле.
Устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного израильской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Израиля.